1、基于事项法与 XBRL 技术的会计信息披露浅析传统网络财务报告主要借助 HTML 技术来实现，但 HTML 有其自身的局限性，无法将财务信息进行结构化的展示，不便于对其进行关键字词的搜索，在数据库技术飞速发展的今天，是一种巨大的资源浪费。XBRL作为一种商业报告语言，是对网络财务报告披露的一种规范，它能使企业报告的描述更为明确和标准，并且能够根据信息使用者的需要来选择相关信息自动生成多种格式的企业报告；以 XBRL 格式存储的数据能够实现跨平台的交流，而 XBRL 格式的报告可以直接导入分析软件进行计算和分析，实现了会计信息在整个价值链中的无缝传递，消除了以往在进入不同的系统时需要不断转换格式
2、的障碍。 一、基于事项法的会计信息披露模式优势分析 1969 年索特教授提出了事项法会计的观点，他从信息使用者的角度出发，将会计信息加工的出发点定位于满足信息使用者柔性化的需求层次，认为信息使用者的信息需求不能提前预知，信息使用者的信息需求与其多变的管理决策需求相对应。因此，会计信息的目的应该满足各种不同的决策需求，而不仅仅局限于会计报表的输出，也就是说，会计信息应该反映经济活动的事实，将经济业务活动的原始状态原汁原味地保存下来，尽量不掺杂人的主观判断因素，从而保证会计信息的准确性与可靠性。事项法的观点是满足不同信息使用者的决策需要，传统价值法下信息使用者在做出决策时，往往找不到合适的信息支撑
3、，其原因在于价值法下的信息都是经过高度汇总后加工处理而成，而这种加工汇总方法并不能每次都迎合管理者的需求，因此只能“退而求其次” 。事项法通过对原始经济活动的全面记录，通过事项驱动因子，将会计信息按照管理决策者的需求进行组合，可以大大提高信息的相关性和有用性，避免价值法统一标准下信息处理的弊端。虽然两者对信息加工处理的方式有着很大区别，但是两者的共同性在于提供的会计信息必须满足决策有用性的特征，如果提供的会计信息不具备会计信息的基本质量特征，也就失去了价值。 索特教授在他的文章里并没有明确提出事项法的概念界定，但是他认为事项法之所以区别于价值法，应该具备两个层面的特征：第一事项法必须以事项作为
4、基础，也就是反映经济活动的全貌。事项法的最终目标与价值法相同，即为信息使用者提供管理决策有用的信息，但是实现途径却有着很大的区别。事项法强调对事项本身的立体化多维描述，以求完整地重现经济活动，通过将一系列的基本事件输入决策模型来达到决策支持的目的。第二多重计量维度的思想。事项法多维地描述财务与非财务信息，突破了价值法下单一描述财务信息的瓶颈。由于事项法的多重计量维度的特征，因为可以更加全面、更加完整地提供零散的事项信息，避免出现信息的遗漏和主观处理，为信息的结构化处理提供了新的思路。从受托责任观的角度，会计信息的最终目的在于提供决策支持，因此必须提供柔性化的会计信息，高度汇总的会计信息使会计信
5、息的追溯性变得困难，无法验证其真实可靠，因此，相比较价值法下的会计信息，信息需求者更期望获得原汁原味的信息，然后根据自己的需求对其进行快速处理。 二、基于事项法与 XBRL 技术的会计信息传导过程分析 （一）事项法与 XBRL 的协同 XBRL 分类标准包括两个层次，一是财务报表层次的分类标准（XBRL FR） ，二是交易层次的分类标准（XBRL GL） 。财务报表层次的分类标准用于财务报表的编制过程，面向企业外部；交易层次的分类标准用于对经济活动的处理过程，面向企业内部。事项法下的会计信息一般通过 REA 模型进行数据的结构化处理，将信息打碎用资源（resources） 、事件（events
6、） 、参与者（agents）这种数据库结构表示，存储于事项数据库中。然后通过事项处理模块，按照交易层次的分类标准将事项数据转换成 XBRL 格式的数据元和数据实例，XBRL 数据元和数据实例在财务报表层次的分类标准指导下，可以编制报表和进行其他数据处理。如图 1 所示，将交易层次的分类标准在企业各个信息系统及其子系统中抽取事项信息，并在财务报告层次分类标准的指导下生成对外报告，提供给信息使用者，从而实现事项法与 XBRL 的协同处理。 （二）基于事项法的 XBRL 数据传导过程 将企业的各项交易信息分解为事项法下包括事项、资源、参与者、地点的要素时，XBRL 便能对其进行一一标记，形成事项元素
7、。事项元素存储在事项数据库当中，通过事项模块将事项元素剖析分解成与 XBRL 元素相对应的结构，然后再在XBRL 模块下按照 XBRL 技术规范组合成 XBRL 实例，XBRL 实例的集合便形成了企业的 XBRL 数据库。企业可以根据信息使用者的需求披露符合要求的包含财务信息和非财务信息的 XBRL 网络财务报告，信息使用者通过使用 XBRL 应用软件将对获取的 XBRL 报告进行指标分析，挖掘所需要的信息，从而为外部信息使用者更好的评价企业的营运能力、偿债能力、盈利能力和发展能力，并基于评价做出正确的投资管理决策提供依据。数据传导过程如图 2 所示。 图 2 基于事项法的 XBRL 数据传导
8、过程 三、基于事项法与 XBRL 技术的会计信息披露运作机理 （一）信息采集 （1）事件数据库。事件数据库的基本思想是完整反映企业发生的经济业务活动，通过对经济业务进行建模达到对每一个元数据进行结构化的处理，实现对经济业务的解析，进而实现对发生的经济业务活动的完整重现。 （2）报告数据库。XBRL 实例在 XBRL FR 财务报表层次分类标准的处理下形成报告数据库，专门针对报表输出的相应数据处理。在报告数据库中，XBRL GL 属于交易层次的分类标准，处在报告数据库的下层；XBRL FR 数据报告层次的分类标准，处在报告数据库的上层，遵循由低到高的原则，先实例后报表。利用三库理论构建的双层数据
9、库如图 3 所示。 图 3 双层数据库模型表 （二）信息加工与传输 （1）XBRL 实例文档导入。XBRL 规格说明、XBRL 分类标准、XBRL 实例文档和样式表组成了一个完整的 XBRL 文件。通过 XBRL 规格说明对XBRL 以及 XBRL 的实现从技术层面进行解释说明，进而形成框架体系，对XBRL 分类标准进行梳理。 （2）XBRL 实例文档解析。在导入 XBRL实例文档后，需要进行实例文档的解析。XBRL 文件解析主要用于数据分析服务和会计信息检索服务，其解析结果包括解析对象和数据流，其中解析对象主要用于数据分析服务，而数据流主要用于会计信息的检索。解析流程从将 XBRL 文件导入
10、一个 XML 解析引擎开始，该文件可以是临时导入也可以从数据库中获得，整个过程如图 4 所示。 图 4 XBRL 实例文档解析流程 （3）在线分析平台。信息使用者通过会计信息披露平台对企业进行各方面的评价，数据处理器中内置了大量的功能模块，如数据处理、数据分析、报表处理器，自定义功能模块等，可以根据信息需求者的个性化需求处理不同的会计信息。由于事项法下的信息不局限于传统价值法的单一货币衡量，所以信息使用者除了利用财务指标外，还可以通过非财务指标的使用综合全面评价企业的经营绩效。同时，XBRL 技术的引入使得会计信息具有了结构化的特征，信息使用者可以迅速地进行不同企业间的横向绩效对比，同一企业的
11、纵向绩效对比，减少数据收集、处理、分析的时间。基于事项法与 XBRL 技术的会计信息披露在线分析平台总体应用框架如图 5 所示。 图 5 基于事项法与 XBRL 技术的会计信息披露在线分析平台 （三）安全性思考 会计信息是对企业财务状况和经营成果一定程度的反映，外部信息使用者的信息需求不能触及企业底线，否则便会引发会计信息披露机制的混乱。因此，进行数据采集时所涉及的信息是否涉及企业的商业机密，是否会造成严重的公众性危害需要事先进行规避的。对数据库数据的输出进行筛选，允许披露的信息可以进行实时输出，不允许披露的信息则需要进行筛选适当加以限制，从而控制企业会计信息披露的范围。XBRL 财务报告是对
12、外公布的报告，对外连接的方式只能通过互联网，因此 XBRL 财务报告的传输必须使企业的数据库通过网络与外部的数据库相连。网络环境在带来便捷的同时，也带来了安全性风险，因此在条件允许的情况下，必须采取相应的安全技术来保证数据的安全。常用的安全技术有防火墙技术、病毒防护技术以及身份识别技术等。 会计信息的根本目的在于为信息使用者提供决策支持，如何将会计信息及时、准确、完整地传达给信息使用者，是 XBRL 网络财务报告产生的基本思想。事项法的引入从完整性上解决了非财务信息披露的不足，满足了信息使用者柔性化的信息需求。但由于事项法的范围锁定在企业的内部，使得会计信息披露的安全性受到考验。企业应建立健全信息披露的安全机制，在充分披露的基础上，保障自身的信息安全。 参考文献： 1汤四新：基于流程管理观的会计数据处理研究：数据分类、基本程序与价值挖掘 ， 中国注册会计师2013 年第 3 期。 （编辑 陈 玲）
