1、国有企业计算机审计探索与实践当前，我国审计事业正处于以信息化为标志向现代审计全面发展的技术转型期和战略机遇期。它改变了以往传统审计作业模式和手段，同时给审计人员的思维带来了强烈冲击。今后运用计算机开展审计工作已成为发展趋势和必然方向，也是推进当前国有企业审计的突破口。本文通过运用 AO 审计某白酒生产 A 企业的案例，简要阐述这种变化。 一、开展项目审计的基本情况 （一）A 企业是上世纪 50 年代成立的全民所有制企业，近几年企业进行了多次大刀阔斧的改革，引入战略投资者组，实现股权多元化，初步建立起国有股占控股地位的公司制企业。总资产 26 亿元，员工近 3000人，年产白酒约 5 万吨，属国
2、家大型一档企业。其产品先后荣获“中华老字号” 、 “中国驰名商标” 、 “国家原产地域保护产品” 、 “国家地理标志产品”等殊荣，同时传统酿制技艺被列入非物质文化遗产名录。经过一系列改革，A 企业步入了发展的“快车道“，主要经济指标连续五年保持高速增长，2011 年实现营业收入近 30 亿元。 A 企业直接控制和控股的单位有 9 户。其核心成员单位是 A 企业通过改制设立非上市白酒生产的 B 股份有限公司（以下简称 B 公司） 。B 股份有限公司下属全资控股子公司 C 营销有限公司（以下简称 C 公司）面向全国市场销售。 A 企业及其各核算单位均使用金蝶 K3 财务软件，主要使用其总账和固定资
3、产模块，后台采用 SQL SERVER 数据库。因此，运用计算机开展 A企业审计，对深化国有企业审计具有可操作性和一定的示范意义。 （二）AO 应用主要过程描述 1.审前准备 主要了解 A 企业的基本情况，收集业务流程图。重点掌握财务信息系统，并取得了财务数据和业务数据备份。审计提取了各核算单位的财务软件备份数据，总数据量 69GB。 2.数据转换 备份相关年度数据库财务数据，并通过模板直接转换成电子账簿。 3.模块应用 全面应用 AO2011 单机版的项目管理、采集转换、审计分析、审计抽样、审计底稿、系统管理等模块。 4.AO 查询 审计人员按照审计事项，直接通过 AO 浏览电子账簿和记账凭
4、证，使用“账表分析”模块中的“报表审查” 、 “科目明细账审查” 、 “辅助账审查” 、 “会计科目审查” 、 “日记账审查”等功能，运用简易查询、高级查询和 SQL 语句进行查询，然后根据审计需要查阅会计凭证和纸质会计资料，逐项落实。 5.基础扎实 利用 AO 的账证表一体化查询功能，对大量的货币资金及业务往来款项进行分析。主要审核了 A 企业和 B、C 公司三个年度的账证资料，筛选会计凭证 3.8 万余份，审查会计凭证 2 千多份。在资产审核中，利用excel 进行了大量的复核计算工作，对账面与初审差额较大的商品进行详查，核实了一千多个规格的存货，为最终生成证明性和结论性文档打下了牢固的数
5、据基础。 二、主要成果及计算机审计方法举例 在 AO 环境下，审计取得的成果（简要列举）即查出问题对应数据字典所列审计事项如下表： 以表中第 3 个问题包含的“少计增值税销项税额”为例，说明运用计算机审计的主要方法。 （一）审计思路 对 C 公司账务审查中，使用 SQL 语句从数据库中提取企业会计账面计提的销项税、收入以及与收入相匹配的销项税应税数额，建立中间表，按照同一凭证字号将两者加以比较，快速锁定出现差错的凭证号以及相关的收入和税金。 （二）具体步骤 1.从凭证库中选取主营业务收入，生成主营业务收入表，查询到10433 条记录。SQL 语句为 select distinct 年度，科目编
6、码，凭证日期，凭证号，会计月份，摘要，借方金额，贷方金额， 对方科目编码，对方科目名称 ， 电子数据名称 2.从凭证库中选取应缴增值税销项税金，生成应缴增值税销项税金表，共查询到 4897 条记录：SQL 语句为 select distinct 源凭证号，凭证日期，凭证号，科目编码，科目名称，摘要，借方金额，贷方金额，会计月份，凭证类型编号，凭证类型名称，电子数据名称 3.将主营业务收入按增值税率 17%，计算生成应缴销项税临时表，用into 最终生成应缴销项税计算表，共查询到 10307 条记录。 4.将生成的应缴销项税计算表、临时表求和计算，生成收入及税金表。 5.将收入及税金表与增值税销
7、项税额表链接 ，生成增值税对照表，查询共返回 4822 条记录。 6.在增值税对照表中直接比较，将不相等的比较结果显示出来，本次查询共有 46 条记录。SQL 语句为 select *， case when （round（应缴销税合计，0）=round（贷方金额，0） ） then 相等 else 不相等 end as 比较结果；into 增值税对照表 2；from 增值税对照表。 （三）审计结果 上述结果在 1 万多条信息中检索出主营业务收入执行 17%增值税标准与销项税额不符的有 46 条记录，差额为（数字省略） ，经与原始凭证逐项进行核对及延伸调查核实，C 公司当年少计增值税销项税额（数
8、字省略），财务人员核对后确认属实。 三、几点启示 （一）原有的审计作业模式主要靠审计人员的工作量来完成计划项目 一般来讲，规模大、业务量大的企业审计项目，安排的人员就多，反之就少。就实际而言，由于受行政编制的限制，审计机关不可能脱离实际大量吸收人员，而以科室为作业单位的审计小组面对企业快速发展，财务数据和业务数据急剧增加的现实状况，更是无法通过增加人力来完成任务。运用计算机审计，提高工作效率就成为当代审计人员不可避免的选择。 （二）取得了传统审计所不能达到的效果 对 A 企业的审计，已进行过多次。和以往的审计相对比，运用计算机开展审计所取得的效果又迈进了一大步。问题的查出具有系统性和全面性，改
9、善了仅凭个别审计能手的个人经验“查出一个是一个”的局面；审查的更加深入和细致，如上述列举的问题在过去审计中，一般不可能涉及到，即使能查出也是随机查出的单笔或几笔，无法做到全覆盖；受益于信息化条件下审计技术和手段的提高，审计所发现问题的数额也比从前迈进了一大步。 （三）随着企业的发展，生产管理、内部控制、制度标准、人力资源、节能减排、社会责任等各个生产要素节点都将集成到信息化框架内 完整准确把握国有企业经济活动的实质，努力提高审计工作的质量，对审计机关和审计人员提出新的挑战。正如刘家义审计长讲，不发展审计信息化就要被时代所抛弃、不发展审计信息化就难以肩负起法律赋予的光荣使命、不发展审计信息化审计事业就没有出路。在这一大趋势下，进一步加强和完善计算机审计方法和体系建设，是今后努力探索的方向。（作者单位：宝鸡市审计局）
