1、基于产品生命周期成本的环境成本控制作者简介：董霖（1990） ，女，土家族，重庆市石柱县人，会计学在读硕士，单位：四川大学商学院会计学专业，研究方向：财务管理。环境成本是一个兼顾宏观和微观的概念。国内外学者对于环境成本的定义不一而同。笔者认为，企业考虑产品的环境成本不仅应考虑产品生产阶段的成本，更应从产品生命周期的角度出发进行考虑，这是一种更全面的成本观。产品生命周期包括产品的设计、原材料的采购、产品生产、产品流通和销售、废弃物回收等过程。生命周期成本是指产品生命周期各个阶段发生的成本的总和。本文将从产品生命周期的角度对环境成本进行分析，立足于产品的生命周期成本来探讨企业如何控制环境成本。 一
2、、企业核算环境成本的必要性 随着国外环境会计的发展，我国的专家学者、政府、企业逐步开始关注环境会计，对实行环境会计的方法和法规准则也进行了相应的摸索。企业进行环境成本的核算是实行环境会计的前提。推行环境会计、核算环境成本是我国市场经济发展、与国际接轨的必然结果。 1、现代成本管理思想的树立 传统成本管理的目的是单纯地追求企业成本的降低。企业为了实现这一目标，力求减少费用的发生，盲目地缩减各种支出，没有考虑宏观的成本。目前在我国企业中主要表现为，在追求绝对成本降低的过程中忽略了降低生产成本时对环境造成污染所带来的治理成本。这是一种狭隘的成本降低观念，造成企业成本控制范围狭窄，环境成本控制目标不明
3、确。 现代成本管理的目的是通过一系列方法促进成本的降低，提高企业的盈利能力。即使成本上升了，只要这种上升能带来盈利能力的更大幅度的提高，那么这也是企业成本的降低。企业在实现利润目标的同时，要兼顾环境的保护，避免单方面的追求降低成本，由此带来环境的污染，在将来治理环境时支付更多的成本。 2、 环境问题日益引起社会各界的重视 据有关专家对各种污染物来源所作的分析，目前自然环境所接受的污染物中有 80%来自企业，并有不断增加的趋势。对此，国际社会提出了可持续发展战略。国际综合报告委员会于 2011 年 9 月 12 日发布了综合报告讨论稿迈向综合报告：在 21 世纪传播价值 ，认为企业应该向外界提供
4、包含财务、环境、社会责任和公司治理等信息的综合报告。 随着环境不断恶化、全球气候变暖，环境问题已经引起了社会各界人士的广泛关注，各国积极开展环境保护的教育使得公众的环保意识有所提高，会造成环境污染的企业行为会受到了越来越多的约束。 3、 企业可持续发展的需要 环境问题的产生与企业的生产经营存在密切关系。从企业自身盈利的角度来看，企业有必要承担环境保护责任。首先，消费者对绿色产品日益青睐，有些国家已禁止无环境（绿色）标志的商品进入市场，我国于 1992 年正式开始了产品环境标志认证工作， ，对环境有害的产品将被排斥在市场之外。其次，我国的筹资机制也开始注重环境形象，中国人民银行己经规定各级银行发
5、放贷款时必须配合环境保护部门把好关，对环境部门未批准的项目一律不予贷款。 二、环境成本的控制 笔者认为，应在企业生产经营过程中建立更加全面的环境成本控制，不仅要考虑产品的生产过程，更应该将着眼点放在产品的整个生命周期。企业可以运用一系列的手段和方法，对企业生产经营全过程中涉及环境的各种活动进行管理，从根本上提高企业的经济效益和环境效益，本文将以惠普公司为例进行分析： （一）事前规划 在产品生产前的设计阶段，企业应该进行事前规划。传统的成本管理模式对环境成本的管理采用末端治理的方式，在造成环境污染之后进行治理，它在产品设计、原材料采购等产生环境污染的源头阶段并未进行控制。产品生命周期中的环境成本
6、大部分是由设计阶段决定的，企业在产品的设计阶段应对产品进行生态设计，将环境保护融入到设计方案中，选出降低环境成本的最佳方案。1992 以来，惠普公司就采取行动来减少产品和消费者带来的环境影响， “为环保而设计项目” （DfE）专注于可回收性设计，设计更易于升级和回收的产品。 （二）事中监控 对于产品设计方案的实施阶段，企业应该进行事中监控。企业应从原材料的采购、使用入手，尽量减少有损环境的原材料的采购和使用，从源头上控制环境成本的发生。惠普公司主要从以下两个方面入手：1、替代可能对人和环境产生不利影响的材料。2、停止使用产品中的问题材料，在国际 RoHS（电子电气产品中某些有害物质的限制使用）
7、法令生效前，惠普已经淘汰了其中限制使用的大部分物质，并于 2005 年初交付了首批完全符合 RoHS 要求的产品。 在产品的生产阶段，企业应通过运用先进的生产方式和作业管理方法，改进工艺设备或开发全新工艺流程，促进原材料的节约，减少污染物的排放。惠普实验室发现，计算机硬件每使用 1 瓦功率，数据中心冷却设备要消耗高达 1 瓦的功率，为了降低能源消耗，惠普采用多种节能技术，用以控制硬件和冷却设备对功率的消耗。 在产品的销售阶段，企业应该加强环保理念，推广对包装物的循环利用，减少对资源的浪费，对环境的破坏。惠普采用包装技术革新，减少纸张的使用，将激光黑白打印机的硒鼓安全说明打印在硒鼓的外包装上，而
8、不再单配安装说明书，从而每年节约近 462 吨纸张。 （三）事后控制 企业可以通过对废弃物的循环利用进行事后控制，进一步降低环境成本。一方面，企业可以通过对产品的维护延长产品的使用寿命，减少产品的报废。另一方面，对于已经报废的产品，企业应按照相关法律法规的要求处置废弃产品，尽量减少污染，并对其进行回收利用。惠普 HP Scanjet 4257 扫描仪是应用回收材料的典范，它的盒盖材料中含有回收塑料，这些回收塑料有 25%来自“环球伙伴计划”中回收的耗材，75%来自回收的塑料饮料瓶。现在，惠普销售的多款打印机和扫描仪外壳都采用这种再生塑料代替了纯塑料。 三、发展前景 随着经济的发展，越来越多的企
9、业利益相关者不仅关注企业的财务指标，也会趋于关注企业的非财务指标，综合报告将成为大势所趋。2009 年巴斯夫、娜图化妆品、诺和诺德、飞利浦和联合技术公司都采用了综合报告。企业应该看到这样的发展趋势，在企业的经营管理中融入环境保护的意识，进行环境成本的核算，力求提高经济效益的同时提高环境效益，这不仅有利于塑立良好的企业形象，也有利于实现企业的可持续发展。 （作者单位：四川大学） 参考文献： 1李虹，刘晓平.基于循环经济的产品生命周期环境成本控制J.现代财经，2007：12. 2程芳，朱学义.价值链视角下环境成本探析J.财会月刊，2006：32. 3杨敏等.综合报告国际发展动态及我国应对举措J.会
10、计研究，2012：9. 4吴德军，唐国平.环境会计与企业社会责任研究中国会计学会环境会计专业委员会 2011 年年会综述J.会计研究，2012：1 . 5陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第 15 次会议记述J.会计研究，1998：5. 6Deborah Vaughn.Environment-Economic Accounting and Indicators of the Economic Importance of Environmental Protection ActivesJ.Review of Income and Wealth，1995：9. 7王金南.发展循环经济是 21 世纪环境保护的战略选择J.环境科学研究，2002：15.
