1、内部控制对会计信息质量的影响摘要：如何保证企业会计信息披露的真实性及可靠性一直是人们讨论的热点，内部控制是否完善是防范企业会计信息披露失真的重要手段。本文将探讨内部控制与会计信息质量的关系，并就如何通过加强内部控制以达到保证会计信息质量提出一些粗浅的建议。 关键词：内部控制；会计信息质量 为了保证根据 COSO 委员会发布的内部控制整合框架 （简称 COSO报告） ， “内部控制”被定义为“一个过程，它受到董事会、管理人员和其他职员的影响，以期为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性及遵守相关的法律法规提供合理保证。 ”并提出，内部控制由五个要素组成的，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟
2、通和监控，而企业内部每一成员在实施内部控制方面都扮演着一定的角色，对内部控制都负有一定的责任。 一、内部控制与会计信息质量的关系 人们最初建立内部控制制度的初衷是为了防止舞弊现象的发生。通过内部控制，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，达到防止员工的舞弊，减少虚假财务报告的发生的目的。而保证财务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。 健全的内部控制体系是提高会计信息质量的基础。完善的企业内部控制制度有利于保证会计信息的真实性和准确性，这是由于有效、健全的内部控制制度可以保证会计信息能够真实准确地采集、归类、记录和汇总，从而如实地向社会大众，尤其是利益相关
3、者提供企业真实的营运状况。同时也是会计信息质量真实性的内在要求。现代企业制度下，所有权与经营权相分离，使得企业的所有者在获取与企业相关信息的时候处于相对劣势。然而，企业的所有者希望得到企业财务状况和经营成果的客观评价，从而监督企业管理者受托责任的履行情况，完善的内部控制制度无疑给企业所有者及外部投资者做出了一定的保证，使真实的、公允的信息的产生成为可能。 内部控制同时也是防止会计信息失真的有力保证。内部控制通过职责划分、授权批准、实物控制、会计系统控制、内部审计等手段，设计出一套合理、高效的内部控制的防范机制，在一定程度上减少了包括故意行为和非故意行为导致的会计信息失真。 值得注意的是，可靠的
4、会计信息可使企业的内部控制制度得到进一步地完善。 “信息和沟通”作为 COSO 内部控制五要素之一，充分说明了会计信息在内部控制制度的建立和执行中的重要地位。企业的决策者需要根据真实可行的财务信息做出企业未来的经营决策，并可根据这些信息发现企业在日常经营管理中存在的问题和漏洞，这就包括发现内部控制在制度建立和执行过程中的偏差，并及时对企业内部控制制度进行修订和完善。会计信息能否有效的传递影响到内部控制制度的有效性。 由此可以看出完善的内部控制制度与会计信息之间相互影响，相互促进，二者缺一不可，缺少会计信息进行沟通的内部控制制度一定是存在着缺陷且不能充分发挥作用的，而在缺少内部控制的情况下产生的
5、会计信息的可信度也是值得怀疑的。 二、如何建立有效的内部控制以确保会计信息的真实性 1.建立完善的公司治理结构，加强企业内部控制环境 公司治理结构和内部控制在主体、目标、内容上有着很多重合点和交叉性，并且相互依赖，抛开公司治理来谈内部控制的建设是行不通的。完善的内部控制机制要有健全的公司治理结构为基础，同样，内部控制的建立健全和实施也将有利于公司治理结构目标的实现。因此，想要合理有效的内部控制体系，首先应当建立完善的公司治理结构，这也是加强内部控制五要素之一“控制环境”的一项重要举措。 完善公司治理结构，核心在于使董事会、监事会、经理层三者相互制衡。首先应提高董事会中外部独立董事的比重，增强董
6、事会的独立性，以达到代表股东监督、制约管理当局，最大限度保障全体股东利益的目的。其次，设立审计委员会，并且其成员必须全部由外部独立董事构成，且至少有一人在近三年有相关的财会经验和知识。 2.制定适合本企业的内部控制制度，加强内部审计 企业应当根据已出台的企业内部控制指引 ，结合企业自身情况，制定合理有效的内部控制制度，同时兼顾规范性和可操作性。例如，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，并做到不相容职务应当严格分离，明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度；制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核；做好会计基础工作，完善企业的
7、会计信息系统，建立良好的信息沟通体系。 内部审计是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督和评估内部控制政策和程序的有效性，及时发现内部控制执行过程中的偏差并做出改进。此外，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真。为了保证内部审计的有效性，应当明确执行内部审计人员的工作范围和职责；同时，为确保内部审计人员有充分的独立性，内部审计部门应当独立于企业各个部门，仅由审计委员会负责并管理，并直接向内部审计委员会报告。 3.提高管理者和会计人员素质，确保会计信息质量的真实性 内部控制制度的成败取决于其设计水平和执行人员的素质，进而影响到会计信息的质量。而管理层和会计人员是主要的会计
8、信息提供者，因此其二者的素质对会计信息质量有着最直接的影响。因此，应当加强高级管理人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任；同时也应当加强会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，以提高其工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真，并辅以职业道德培训。 企业内部控制制度的有效性对会计信息有着重要影响，二者有着不可分割的关系。因此，为了保证企业对外披露的会计信息的真实性，提高会计信息的可信度，保障投资者的知情权，增强市场的信心，建立合理、有效、完善的企业内部控制制度迫在眉睫。 （作者单位：四川大学） 参考文献： 1高蕾：内部控制制度与会计信息质量研究J：科学与管理，2009， （1）：6364. 2李明辉：内部控制与会计信息质量J：当代财经，2002， （3）：7277. 3李兴修：加强企业内部控制与提高会计信息质量J：华东经济管理，2004， （4）：179181.
