1、建设项目全过程跟踪审计方法探析一、项目招投标阶段审计 （一）工程项目招标方式审计：采用公开招标的，主要审查招标人是否在国家指定的报刊和信息网络上公开发布招标公告，招标公告内容是否完整；采取邀请招标的，要审查招标人是否向 3 家以上具备承担施工招标项目的能力、信誉良好的特定的法人或者其他组织发出投标邀请书，投标邀请书的内容是否完整；特殊情况采用定向方式的，须有公司总经理办公会讨论决定方可实施。 （二）投标人资格审计：主要审计投标人资格条件是否达到招标文件对投标人资格的要求；是否具有独立订立合同的权力；是否具有履行合同的能力，包括专业、技术资格和能力，资金、设备和其他物质设施状况，管理能力，施工经
2、验、信誉和相应的从业人员状况等。也可以对以往承揽过项目的承包方建立承包方资质档案，按照资质、综合实力、突出的优势及以往施工的质量对其进行排序，不合格承包方不得参与竞标。 （三）招标文件的审计：对招标文件中的投标报价要求、评标标准和方法、进度款支付办法、计价取费依据、结算办法、合同主要条款、竣工验收后保修措施以及违约责任等内容进行审计，避免日后建设单位和施工单位在施工与结算过程中产生争议。 （四）开标、评标、定标审计：1.投标、开标审计：审查招标项目投标方是否超过 3 家、开标是否按照规定程序要求进行；2.评标审计：审查评标过程是否按照招标文件确定的评标标准和方法，对投标文件进行评审和比较；评标
3、过程中是否参考审定的标底，评标报告是否由评标委员会全体成员签字；3.定标审计：审计中标人的投标能否最大限度地满足招标文件中规定的各项综合评价标准，或者最大限度地满足招标文件的实质性要求，并且经评审的投标价格最低，但是投标价格低于成本除外；参与招标成员要对评标结果进行排序，意见一致方可报批公司级领导批准后确认有效。 （五）合同审计。签订合同是项目招投标的最后阶段，承包商经过投标报价取得工程项目承建权，执行合同是承包商完成所承包工程项目的施工建设过程。承包商自始至终都是以合同的基本内容为工作基础，围绕工程合同开展工作的。为保证合同的顺利履行，避免施工过程和竣工结算时产生纠纷，对合同签订与合同审计应
4、同步进行：1.审查合同条款：将合同文本中的各个组成部分进行分解，逐条研究各项条款的合理性和可行性，对涉及到工程技术尤其是影响到切身利益的条款要逐字逐句理解，审查合同条款的表达是否清楚，如有含糊不清之处要向合同签约人指出，及时纠偏。2.审查合同内容的完整性。利用标准合同文本对照签订的合同文本，审查是否缺少一些必要的合同条文。3.审查合同的合法性。审查合同是否符合法律、法规规定，审查中标人有无转包或违法分包行为。4.审查合同价款与支付方式。5.审查材料与设备的供应方式。另外对施工过程中产生的设计变更，以及由此发生的计价方式的改变，应有相应的条款约束，明确双方责任和价款确认方法，避免施工过程和竣工结
5、算时双方对该部分理解存在歧义，产生计价纠纷。 二、施工过程审计 建设项目施工过程审计是随着施工进度，对建设项目施工过程中的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计的方法。跟踪审计的实施过程与施工过程同步进行，施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，即同时有若干个单位工程的子项目工程在施工。而通常情况下，施工过程跟踪审计又不能影响施工进展。因此，科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成施工过程跟踪审计的关键。选择审计介入的时机和内容，就意味着审计在进行施工过程跟踪审计时，要选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计重点，规定其作为必须审计的内容
6、。对于其他工程内容及其管理活动，有关单位和部门可按正常施工程序进行，审计可以不定时地进行抽查。具体操作中要重点从以下几点入手： （一）对于投资较大的工程项目要与被审计单位建立定期例会制度，及时了解、掌握项目有关情况，做好会议记录，并提出审计意见。 （二）深入现场，掌握工程进展情况，重点对隐蔽工程、设计变更、现场签证进行实地查验；关注了解施工过程中采取的施工措施，做好备查记录：例如是否搭建临时设施，是否进行冬雨季、夜间赶工，脚手架采用何种方式，有无边施工边生产情况的发生等等。对施工措施的执行情况，必须掌握第一手过硬的资料，才能在竣工结算阶段对取费项目中措施费的计取做到合理支付与扣减；要注意施工现
7、场材料的使用情况，例如，有的施工单位为了节约成本，按设计要求应采用商品混凝土的，实际却采用现场搅拌混凝土方式施工等，类似这种情况审计要及时向被审计单位提出建议，要求做好现场管控工作；要对进场大宗物资材料进行市场调研参与工作，正确选择合格供应商，确保工程质量。 （三）检查合同履行情况：检查负责建设项目的有关单位是否认真按合同条款履行职责，是否严格按设计图纸和合同要求对施工单位进行管理，有无私自违法分包、转包情况。 （四）检查工程进度款支付是否按形象进度支付，进度款支付是否按流程经主管和审计人员审计后支付，防止出现超付工程款现象。 （五）审计要参与建设单位组织的工程验收工作，听取质量、消防、使用单
8、位等有关参与验收成员单位的意见，确认工程项目符合设计要求，掌握工程整体施工完工情况。 三、竣工结算审计 建筑工程竣工结算，是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经建设单位及有关部门验收合格并办理竣工验收手续后，根据施工过程中的实际记录、现场签证、设计变更及竣工图纸、预算定额、材料结算价等多项资料，按规定向建设单位办理工程价款的结算。竣工结算审计一般采用全面审计法，确保工程造价真实、合理。 （一）视工程具体情况对送审资料的完备性进行审核：一般送审资料主要包括中标通知书、施工合同及补充协议，工程设计及竣工图纸，设计变更通知、施工签证单，甲方供应材料清单，竣工结算书，竣工验收单等。 （
9、二）工程量的审核：从多年来从事工程造价审计、竣工结算审计实践看，工程量高估冒算现象还是比较突出。为了合理确定和有效控制工程造价，避免由此造成的损失浪费，加强对工程量计算的审计是审核的重点。要重点审查工程量的真实性，严把工程量计算关。首先，要对送审工程量与工程竣工图及施工现场进行比照，找出存在的差异，并对这些差异量进行审核，要掌握各专业定额规定的工程量计算规则，严格按规定进行逐项审核，审核计算方法是否与计算规则相符，是否存在多算、重算和冒算现象。 （三）定额套用的审核：首先，审核定额选用是否正确，是否按照各专业适用范围及使用界限进行划分；逐一采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否相一致，防止工程
10、项目重复套用、错误套用；参照相近定额子目时，防止高套造成的造价偏高现象；对换算单价的审核要确定条件是否具备，换算内容应该是人工、材料、机械费全部换算还是部分换算，采用的换算系数是否正确，是否根据有关规定和实际情况进行换算，这些将直接影响定额单价的准确性。 （四）主要材料价差的审核：材料价差是指材料实际价格与定额预算价之间的差额，材料实际结算价应以施工图指定的材料、品种、型号、规格为计算依据，不能仅凭材料发票定价，要采取上网查询、市场调查等方式，要按照施工时间段的市场价格结算且不能高于当地造价管理部门公布的材料信息价。 （五）取费的审核：工程造价取费一般根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，
11、结合相关文件来进行取费。对于规费的支付一般按照以下原则计取：劳保统筹费在工程结算时应在计取税金后扣除；其他规费结算时承包人应提供交费证明，如无证明，则扣除相应费用。施工措施费按现场实际采取的施工措施项目给予计取和结算，这里需要提醒注意的是，在签订合同时可以将此结算方式作为工程结算条款在合同中说明，避免结算时产生歧义。 （六）设计变更、现场签证的审核：由于设计深度不够、现场情况复杂多变等原因，一般建筑项目往往会出现设计变更、现场签证的情况：1.要对设计变更手续是否齐全、内容是否真实进行审核，设计变更通知单要有建设单位项目负责人和现场监理人员、施工单位现场管理人员及设计人员签字方能予以认可。2.对
12、变更费用计算是否正确进行审核，如果合同中约定设计变更达到一定限额方可计取的，要审计单项设计变更引起的费用增加是否达到约定限额，同时要注意设计变更引起的费用减少部分是否计算。3.审核设计变更是否真实发生：为保证设计变更的真实性，要对前期检查设计变更的记录进行比对，必要时再去现场进行测量与核对。 四、进行完工建设项目后评价 控制评价程序一般包括：制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等环节。企业进行全面风险管理，建设项目审计也涵盖其中。一般在实务工作中，审计部门应组织立项规划管理部门、主管建设部门等成立检查评价工作小组，通过讨论确定选取几项具有代表性的项目，采取穿行测试法，对项目从立项到项目竣工验收整个过程进行内部控制设计与运行情况的全面评价。评价过程中，要结合资料检查、现场询问、调研问卷、实地查看等形式找出存在的缺陷，按其影响程度判定是重大缺陷、重要缺陷还是一般缺陷，并按成因认定缺陷类别，属于设计缺陷的要责成有关部门对流程和制度文件等进行修改，属于运行缺陷的责令实施单位及时整改，并对此形成评价报告上报上级领导及上级主管部门。 （作者单位：西安轨道交通装备有限责任公司）
