1、企业现金流量表编制方法思考与应对【摘要】现金流量表与账簿、凭证脱节，可溯性差，难以理解。编制过程中的账项调整，复杂而耗时，及时性受到了影响。随着现金流量表作用的突显，其编制方法具有重要的研究意义。作者在传统方法的基础上，通过实践得出现金收支末级明细科目对应法。该方法以铁路财务软件会计核算子系统序时账功能为基础，借助 EXCEL 数据处理的强大功能，使现金流量表编制既简单又高效，对铁路行业现金流量表编制有着重要意义。 【关键词】工作研究 会计研究 报表编制 现金流量表 企业会计准则第 32 号中期财务报告明确规定，会计报表的编制应当遵循及时性原则，编制中期财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供
2、比年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有用性。中期财务报告所涵盖的会计期间短于一个会计年度，其编制的时间通常也短于年度财务报告，所以，中期财务报告应当能够提供比年度财务报告更加及时的信息。因此及时性是会计信息有用性的前提，然而目前现金流量表由于编制周期过长，信息的及时性受到了影响，本文将以此展开，寻求解决之道。 一、对当今现金流量表编制现状分析 （一）现金流量表的概念及重要作用 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和
3、现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 资产负债表犹如人体的骨骼，利润表犹如人体的肌肉，现金流量表犹如人体的血液，现金是企业资金循环的纽带，离开现金企业将无法生存。通过现金流量表可以了解企业的造血、放血、输血功能是否正常，能够客观评价企业获利能力、投资能力、偿债能力，并诊断企业赚取利润的质量。 （二）现金流量表很重要但编制过程精力耗费大 随着人们对现金流量表认识的加深，现金流量表在现代企业管理中的作用越来越大。利润是重要的，缺少现金却是致命的，一个盈利丰厚的企业可能由于现金缺乏而身陷困境甚至破产倒闭。在编制现金流量表时对每月（或者全年）已发生的交易事项进行调整，这对编制人员的业务能力是
4、不小的挑战，而且工作量巨大，在实务操作中难度较大。 （三）现金流量表难以理解原因分析 根据资产负债表、利润表的报表资料和其他部分账簿资料分析填列现金流量表是实际工作中最主要的方法。现金流量表的编制过程，其实质是权责发生制转换为收付实现制的过程。这种方法下编制出的现金流量表信息与会计账簿、会计凭证、原始凭证脱节，信息变得难以理解。 （四）现金流量表编制周期长影响决策效率 现金流量表的作用很大，企业外部信息使用者需要它，企业内部管理者同样也少不了它。信息越及时利用价值就越高，虽然现在按季度编制现金流量表，但仍然无法摆脱信息不及时的问题。目前编制周期虽已缩短至季度，但要缩短至每月、每日，可能很难实现
5、。当报表出来的时候，往往时过境迁，无法适应市场瞬息万变条件下会计信息使用者适时决策需要。如果缩短现金流量表编制周期，提供更加及时的会计信息是会计人员值得思考的问题。 （五）现金流量表编制方法-辅助核算法运用的评价 为提高现金流量表编制效率，满足管理决策适时需要，会计人员总是想方设法加快现金流量表编制速度。其中较典型的是采用现金辅助核算编制现金流量表，就是在现金、银行存款、其他货币资金科目下设置现金流量表辅助核算项目，当会计人员填制收付款凭证时，会在现金科目下弹出现金流量表辅助项目供其选择，将现金收付金额分别归集到核算项目下进行累计，期末根据现金辅助核算项目累计金额来编制现金流量表的一种方法。
6、1.现金辅助核算法的优点。现金流量辅助核算项目的运用，把现金流量表编制工作逐层分解与细化，让多名会计协作参与现金流量表的编制，遵循凭证-账簿-报表的工作程序，符合复式记账原理，不失为现金流量表编制方法的有益尝试。 2.现金辅助核算法的缺点。第一，该方法的运用其实质是现金流量表编制工作量由编表者向制证者转移，编表者愿意这样做，但制证者不见得愿意这样做。 第二，该方法需多人共同完成，不易控制。多数企业会计岗位是一人多岗或一岗多人，这需要制证会计具有良好的职业道德，同时财务上要有健全的管理制度，否则很难执行。 第三，该方法无法适应现金汇总支付的需要。对大型企业来说，同性质支出会重复出现，报销凭证汇总
7、表是简化会计凭证编制的好方法。然而用该方法编制会计凭证时，贷方记现金类科目，借方必然是多个会计科目与之对应。当借方各支出金额需要归属不同现金流量表项目时，例如借方既有购买商品的支出、又有业务招待费支出等科目，当会计在贷方录入现金科目时，要求选择现金流量表项目，就会无法选择。若把贷方现金类科按拆分金额分别列示，会使得会计凭证多借多贷，则造成时间耗费，纸张浪费，系统资源占用，特别是对规模较大的企业，数据大量沉余。 二、现金流量表编制的思考 （一）理解现金流量表现金及编制基础的概念 现金流量表中的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的银行存款以及购入日至到期日在 3 个月或更短时间内能够转换为已
8、知现金金额的投资，本文暂不考虑现金等价物，仅指现金、银行存款和其他货币资金。现金流量表是根据收付实现制来编制的，收付实现制是指收入和费用的确认完全以款项的实际收付为标志。 （二）理解现金流量表与资产负债表的基本关系 资产负债表揭示了现金变动的结果，而现金流量表则揭示了现金变动的原因，现金流量表就是一张透视企业现金来龙去脉的财务报表。现金流量表是对资产负债表中“货币资金”项目期末减期初差额的补充说明。它从发生额的角度来反映了自本年 1 月 1 日起至资产负债表日，企业货币资金增减变化的原因，从而弥补资产负债表根据会计要素期末余额编制的不足。 （三）资产负债表、现金流量表、科目结构表、会计凭证、序
9、时账间的逻辑解析 1.资产负债表与现金流量表逻辑关系公式解析。根据资产负债表与现金流量表的关系可知，资产负债表中“货币资金项目增加数” （期末数-期初数）=现金流量表中“现金及现金等价物净增加额” （经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额） ，而现金流量净额=现金流入-现金流出。这里现金流入与现金流出就成为了研究的关键。 2.科目结构表与现金流量表逻辑关系解析。实际工作中，会计科目结构表包含了全部会计科目，而会计科目是会计复式记账的基石，科目结构表内科目都有名称同时还有代码，而且科目代码像居民身份证一样具有唯一性。从会计凭证借贷方所列末级明细科目反方
10、向是否有现金科目与之对应就可准确判断该末级明细科目是否涉及现金流量。只要把科目结构表中涉及现金收支的末级明细科目的借方贷方发生额统计出来，便可知道现金收入来源与现金支出去向的原因。 3.会计凭证与现金流量表逻辑关系解析。第一，收款凭证贷方末级明细科目与现金流量表流入项目的关系解析。 当每一笔现金流入时，每一张收款凭证上必然借记一个现金科目（这里规定只能是现金、银行存款、其他货币资金，也就是借方只能有一个明细科目，而且必须是现金类科目） ，贷记现金外末级明细科目。从借方可以看到流入现金的金额，而从贷方各末级明细科目名称及金额便可清晰反映现金收入来源于哪些科目，各科目金额又分别是多少。假定企业只有
11、一笔收款业务，便可将该笔收款凭证中贷方各末级明细科目与现金流量表（经营活动、投资活动、筹资活动）类别下现金流入项目对应，把凭证数据直接填入，即可完成现金流量表中现金流入项目的数据填制工作。 第二，付款凭证借方末级明细科目与现金流量表流出项目的关系解析。 当每一笔现金流出时，每一张付款凭证上必然贷记一个现金科目（这里规定只能是现金、银行存款、其他货币资金，也就是贷方只能有一个明细科目，而且必须是现金类科目） ，借记现金外末级明细科目。从贷方可看到流出现金的金额，而从借方各末级明细科目名称及金额便可清晰反映现金流出用于哪些科目，各科目金额又分别是多少。假定企业只有一笔付款业务，便可将该笔付款凭证中
12、借方各末级明细科目与现金流量表（经营活动、投资活动、筹资活动）类别下现金流出项目对应，把凭证数据直接填入，即可完成现金流量表中现金流出项目的数据填制工作。 第三，转账凭证借贷方均不会涉及现金科目不会涉及现金流量。 第四，收付款凭证中现金外末级明细科目金额汇总可用 EXCEL 来快速实现。 当企业有多笔收付款业务时，需要填制多张收付款记账凭证，对于末级明细科目金额汇总，在过去简直无法应对。今天利用 EXCEL 便可实现末级明细科目金额汇总，并可高效完成现金流量表填制。 作者把以上方法取名为现金收支末级明细科目对应法。要对多笔收付款凭证进行整理是件不易的事，而铁路财务软件会计核算子系统序时账功能却
13、解决了这一难题。 三、现金收支末级明细科目对应法的应用 （一）现金收支末级明细科目对应法实战步骤详解 现金收支末级明细科目对应法的应用通过铁路财务软件会计核算子系统序时账功能与 EXCEL 结合便能解决。操作步骤是： 第一步，从铁路财务软件会计核算报表子系统内将现金流量表、科目结构表、序时账输出为 EXCEL 文件格式，并分别打开。将其组合至一个命名为“现金流量表数据生成模型”的工作簿内，存放于指定位置。 第二步，在打开的名为“现金流量表数据生成模型”的工作簿，将里面三张报表分别命名为“现金流量表” 、 “科目结构表” 、 “序时账” 。 第三步，切换至“序时账”工作表中，将表头标题加上自动筛
14、选功能按钮，利用自动筛选功能把凭证类别为“转账”字样的序时账数据行一次选中并删除，这时剩下现金收款、银行收款、现金付款、 “银行付款四种类别的序时账数据行。 第四步，对序时账中余下数据，先做数据排序、后做分类汇总、再将全部数据转换数值格式、最后再删除已被分类汇总数据行包含的行次，保留具有汇总字样的数据行。 第五步，利用自动筛选功能将汇总显示数据行中的现金、银行存款、其他货币资金行次一次彻底删除。注：排除货币资金内部增减变动，因其不统计为现金流量项目。 第六步，将借方整列剪切插入到贷方列后，然后将贷方改名为现金流入，将借方改名为现金流出。 第七步，在数据末行利用 SUM 函数求和，用现金流入列合
15、计减去现金流出列合计，可以得到一个收支相抵后的差额。这个差额等于资产负债表上货币资金项目期末数减去期初数的差额。注：如果数据不等，则表明结果错误。 第八步，在该工作表由于只有科目代码，没有科目名称，利用 EXCEL条件查找函数 VLOOKUP 将每行科目代码对应的科目名称取出，便可获知企业现金流入来源于何处，现金支出又去向何方。 第九步，在该表后插入两列，分别命名现金流入对应项目与现金流出对应项目，根据末级明细科目名称将每项流入流出金额判断为现金流量表上现金入流出项目，采取从现金流量表项目栏粘贴项目名称的办法，分别在本表的现金流入对应项目栏与现金流出对应项目栏进行标记。 第十步，切换至现金流量
16、表中，利用 EXCEL 条件求和函数 SUMIF 可将数据填入。 第十一步，在现金流量表中利用 SUM 函数进行公式设置，即可生成现金流量表。 第十二步，利用区域复制功能将数据进行复制，并粘贴到铁路财务软件会计报表子系统录入修改节点下的现金流量表中。 小结，以上步骤看起很复杂，其实在实际操作中却是很简单，最慢十分钟之内便可完成。从时间成本上看，第一次数据操作需要半天左右，但在以后的操作中，由于很多数据不需要重复，只需做个别改动，花费时间较少，一般半个小时即可生成现金流量表，随着操作技能的熟练速度会更快。 （二）现金收支末级明细科目对应法的优势 第一，该方法编制现金流量表效率极高，初次编制完成后
17、，便具有了数据生成模型，避免了重复劳动。在会计科目数量无变化的情况下，只需做数据替换，便可马上生成现金流量表。在会计科目数量发生变化时，也只需要做少许改动即可，完全可以做到填制一个会计凭证，便可生成一次现金流量表，可随时满足经营决策信息需求。 第二，该方法编制现金流量表遵循凭证-账簿-报表复式记账程序，顺应会计人员思维习惯，表中数据与其他财务报表一样可实现追根溯源。第三，该方法数据来源于序时账，完全不需要调整分录，也不需要逐张查阅收付款凭证进行判断，直接根据收付款凭证所涉及的末级明细科目来对应归类。按照对应的末级明细科目便可容易将其确定为经营活动、投资活动、筹资活动的流入流出项目，然后通过设置
18、表间对应关系，便可轻松完成现金流量表的编制工作。 （三）用现金收支末级明细科目对应法应用的前提 第一，该方法要求会计人员有现金流量表编制经验。 第二，该方法需铁路财务软件会计核算子系统序时账功能。 第三，该方法要求会计人员会用 EXCEL 软件，并愿意尝试。 第四，该方法要求将会计凭证严格区分为收款、付款、转账凭证类别。其中：收款分为现金收款、银行收款；付款分为现金付款、银行付款。特别强调：收款凭证中借方只能有一个科目，而且只能是现金类科目（现金、银行存款、其他货币资金三个科目任选其一） ；付款凭证中贷方只能有一个科目，而且只能是现金类科目（现金、银行存款、其他货币资金三个科目任选其一） 。
19、结束语：以上方法并非高谈阔论，而是长期实践探索与理论研究的成果。用该方法编制现金流量表效率高，操作特别简单。特别适用于运用铁路财务软件的单位，对于其他行业来说也具有重要的借鉴意义。 参考文献 1财务政部会计司编写组.企业会计准则讲解.人民出版社.2006 年 2曾平华/主编.财务报表看什么.立信会计出版社.2010 年 3崔凤鸣/主编.中级财务会计.经济科学出版社.2007 年 4凌辉贤/主编.现金流量表编制跟我学.广东经济出版社.2010年 5雪之舫工作室/编著.EXCEL 函数应用实例详解.中国铁道出版社.2004 年 作者简介：王可敬，女，本科文化，会计师，1992 年 7 月至今一直从事会计工作。
