1、农村商业银行内部审计未来发展的趋势【摘要】对比国内外银行发展的成功经验，我国的农村商业银行的内部审计在许多方面还存在诸多问题。本文是基于全面风险审计的角度出发，分析了内部审计部门的发展现状，重新梳理银行内部审计部门的职责，并积极探索我国农村商业银行内部审计部门未来发展的趋势。 【关键词】农村商业银行 内审建设 发展思考 2013 年是国内外金融机构面临严峻挑战的一年， 巴塞尔协议 III 、多德-弗兰克法案 、twin peaks（双峰监管模式） 、LIBOR（伦敦银行同业拆借利率）操纵事件、美国银行业房地产改革贷款问题以及银行卡泄漏个人隐私等诸多问题都是农村商业银行所面临的新的挑战，这都要求
2、农村商业银行内部审计部门必须建立全面风险审计体系。 一、内部审计部门的发展阶段 随着市场经济的发展，各企业对内部审计的需要越来越多，要求也越来越高，国有大中型企业、金融机构、上市公司纷纷建立了内部审计部门。对于一个新成立的部门，就如同产品有生命周期的四个阶段一样，其发展也要经历成立期、发展期和成熟期三阶段。在不同的阶段，其部门主要任务、审计业务开展都是不一样的。 成立期是指内部审计部门成立后的 2 年内，主要解决的问题是组织的报告体系问题以及树立起内部审计的权威。如果处理不当，很有可能因为没有效益或者效益不大，部门变成一个摆设。根据国际 IIA 的内审框架，内审部门应该在行政上对最高管理层负责
3、，职能上对审计委员会或董事会负责。所以，在内部审计部门建设上，应该把握以下三点：（1）建立部门的规章制度，明确审计部的职责、权利与义务；（2）招聘合适的内审人员完善部门的运作；（3）采用舞弊审计的方式来提高审计部门的权威；在成立期所进行的内部审计工作主要是贷后检查审计，形式一般以遵循贷款合规审计为主。 发展期是指内部审计部门成立后的第 3 年5 年，主要解决的问题如何让审计部进一步的发挥自己的优势，比如在人员招聘培训以及业务的规划等方面。在事后审计的基础上会增加一部分事中审计的内容。此时的审计不能以遵循审计为主，而应该转为管理审计。管理审计是解决怎么样做可以增值的问题。对于事后审计在国有企业一
4、般会以经济效益审计、离任审计为主。对于贷款的审批、发放的合规性追踪审计就属于事中审计。 成熟期是指内部审计部在成立后的 5 年后会进入内部审计信息化的整合阶段，如引入内审系统或者内审软件，进行规范化作业。审计业务的内容进一步拓宽，部分公司将尽职调查审计、内控审计、环境审计、ISO 体系审计以及 5S 审计等纳入到常规审计内容中，也会开展更多的专案审计。 对于我国现阶段的农村商业银行内部审计部门来说，要防止发展的步子迈得过大、跨越式前进。内部审计部门的建设和发展还是要循序渐进，逐步完善，多学习国内外优秀金融机构的管理经验。 二、内部审计部门的职责与业务范围 如今很多银行的内部审计只是履行了财务报
5、表的审查工作，与外部审计的职能有点类似，其实这只是内部审计职责中的一部分。而内部审计一个很重要的职责就是要评价内部控制的充分性有效性，及时提出改进建议。这里所指内部控制活动应涵盖银行所有营运环节，全面贯彻银监会内审指引 ，正确行使内审指引赋予农村商业银行内部审计的知情权、调查权、质询权、取证权和处罚建议权，有利于充分发挥农村商业银行内部审计监督职能的作用，提高审计效能，维护农村商业银行内部审计部门、审计人员和被审计对象的正当权益，促进农村商业银行健康、持续和协调发展。有些控制活动可能还包含关联交易，所以还要制定关联交易的政策和程序。内部审计部门应评价银行的风险防范体系，对信贷业务质量的风险控制
6、、前台和后台业务的合规性控制、中间业务的市场风险等进行风险监控，以便及时发现和解决银行存在的各类风险隐患，并采取相应对策进行合理化处置。通过信息沟通确保各类风险隐患和内部控制缺陷得到妥善处理。 内部审计师对审计发现、结论和建议形成最终审计报告，向董事会和列席监事通报。对于重大的审计发现，内部审计师可以发布中期报告，保证其得到及时重视和处理。在报告中提到的审计发现，内部审计部门有后续跟踪审计的责任。 对于银行来说，应重点关注对分支机构贷款风险的管理控制。银行应制定对分支机构的风险防范体制及程序，并使其完善内部控制制度（特别是异地分行或控股村镇银行）包括风险管理程序、重大事项报告制度和审议程序。其
7、次应关注大额贷款发放、平台贷款发放、重大投资以及信息披露等方面内部控制。 针对目前的农村商业银行的具体情况，内部审计可以开展下列确认业务： 1.对总行及下属分支机构（含异地分行或控股村镇银行，下同）的财务报表收支及其有关的经济活动进行审计。 2.对总行及下属分支机构年度预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。 3.对总行及下属分支机构的中高层管理人员在任期内进行经济责任审计。 4.对总行及下属分支机构固定资产进行抽样盘点审计，特别是新增固定资产（大额度） 。 5.对总行及下属分支机构的内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。 6.对总行及下属分支机构的经营管理和绩效考核情况进行监
8、督审计。三、内部审计未来发展的趋势 （一）内部审计的作用 原来有人将审计定位为“看门狗” ，现在将审计定位为“免疫系统” 。我们认为内审是公司的郎中、军师、卫士。 郎中顾名思义就是医生，医生的职责就是治病通过开展内审活动，查阅了第一手资料，掌握基本情况、发现问题，有针对性地提出解决问题的方法和建议，督促整改落实，发挥了内部审计检查、揭示和抵御的功能。 军师，就是通过内审活动，了解成员单位存在薄弱环节和不完善之处，提出完善建议，发挥 “防火墙”功能和在弥补缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，进而为提升企业经营和管理水平服务。 卫士，就是通过内审活动，严厉查处违法违纪行为，维护公司的合法权益，以保障资产的
9、保值增值。 银行内审部门应树立“以审计促合规，以审计防风险”的理念，按照预先制定的年度审计计划、审计方案开展工作。 （二）内部审计的发展思考 1.要了解银行开展各项业务的风险点 审计部门的工作必须贯彻执行法律法规、职业操守等。遵守董事会指定的各项经营业务指标，并及时了解开展各项业务的合规性、风险防范及内控落实情况，各部门、分支机构负责人任期内的主要部门职责、业务发展方向等。要熟悉我国相关法律法规及行业相关规定，也要把握总行开展各项业务的实际风险点，特别是对贷款的审查、发放及贷后管理的风险。对审计中发现的问题，进行归纳汇总分析，分析其产生的原因及可能造成的后果，然后做出书面报告，给经营管理层解决
10、这些问题的建议。 2.建立全面的内部审计体系 内审部门要转变观念，由原有的防范风险、防范案件发生转向不遵守规则制度、超权限审批等，来确保行内资金系统安全有效运行。从目前来看，农村商业银行的内审部门由于制度、体制的不完善等原因，使得内部审计的工作范围较窄，审计目标、标准不是很明确，特别是对贷款检查较多，对其他资金业务检查较少（票据、贴现、保理） ，所以要建立完善的内审体系，只有由原有的防范风险、防范案件发生转向不遵守规则制度、超权限审批等，才能真正起到防范风险，化解风险，为农村商业银行的稳步发展起到关键作用。 3.建立有效的培养内审人员计划 由于内审工作具有特殊性，使得内审人员需要有较高的业务素
11、质。对于刚入职的新人来说，可以采用“导师制” ，即与一名业务较为精通的内审人员搭档，新人跟着导师学习，与导师共同参与各项审计任务，在导师的指导下逐渐熟悉各项审计任务，这是一种参与式培训。通过“导师制” ，使得新员工在较短的时间内熟悉业务，学得知识。在新人加入内审部门的前两年，交替参加内审部门的各种审计任务，力争尽快熟悉业务范围及重点审计领域，当新人接触了不同部门以及分支机构的各种内审任务，并参与内审报告的编制以及内审所发现的问题解决方案的制定后，新人便可以确定使他们最感兴趣的审计业务领域，然后专注发展这个领域。另外，要多鼓励内审人员参加银监会、中内协举办的各种讲座及培训活动，考取相关领域证书。
12、 4.利用计算机进行非现场审计 非现场审计是审计人员利用计算机辅助审计技术（CAATs）对大规模批量数据进行筛选、分析的专业审计程序。特别是农商行的业务已经走上数据集中批量处理的时代，合理运用审计软件等辅助程序对电子数据进行批量处理，预先设置风险预警，建立各种风险审计模块等将成为未来审计的发展方向。运用审计软件进行审计，不但可以连接全行的总数据，还可以取得任何时间、辖内所有分支机构的全部数据，从而做到用最少的人力、物力、财力实现来达到最好的审计效果。 5.牢固树立内审制度的权威性 首先，要加强农村商业银行规章制度建设，建立健全内部审计业务的操作流程。第二，完善内部审计工作制度，严格规范内审人员
13、的业务操作流程。制定完善的考核体系，加强对内审人员的考核力度，从而确保内部审计良好进行。第三、对内部审计结果实行职责追究制，由承接内审任务的人员对该审计结果负责，明确审计中的所发现问题的第一责任人。待下达书面审计报告及意见后由该任务的内审人员负责检查问题的落实情况，只有这样才能切实提高做到防范风险、化解风险的作用。 参考文献 1王瑞晗.银行审计管理信息系统的设计与实现D.长春：吉林大学硕士论文，2012. 2方涛. 商业银行数据式审计模式探析J. 金融经济，2012（03）. 3深圳证券交易所.深圳证券交易所主板上市公司规范运作指引Z.2010-7-28. 4 中国银行业监督管理委员会.银行业金融机构内部审计指引Z. 银监发200651. 作者简介：李亚鹏（1987-） ，男，山西临汾人，硕士研究生，研究方向：区域经济与管理；廉鹏飞（1990-） ，男，山西运城人，研究方向：金融审计与风险管理。 （编辑：陈岑）
