1、浅谈“营改增”对施工企业财务管理的影响摘 要：本文根据营业税改征增值税发展趋势，结合目前试点的情况、按照“营改增”相关法规以及现行增值税暂行条例的相关规定，对由此给施工企业带来的影响进行浅显分析；并结合施工企业特点和财务管理现状，就“营改增”过程中财务核算和管理方面需要采取的应对措施，简述一些个人观点。 关键词：营业税；发展趋势；管理现状 营业税改征增值税已渐行渐近，自 2011 年 11 月财政部、国家税务总局下发营业税改增值税试点方案的通知（财税2011110 号）到2013 年 5 月 4 日下发关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税201337
2、号，先后出台了一系列关于营业税改征增值税的指导意见和实施细则等配套文件。随着“营改增”试点范围将的进一步扩大，对尚未完全试点的施工企业带来的影响日益增多，因此施工企业必须做好相关预案、采取相应的应对措施，提前做好施工企业营业税改增值税的准备工作。 一、 “营改增”对施工企业的影响主要体现在以下几个主要方面： （一）对企业税负的影响。 “营改增”是一项重要的结构性减税措施，考虑增值税“进项抵扣”的影响，根据营业税改征增值税试点方案的基本原则总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 对于施工企业是否确实会减轻税负主要看其能够取得多少可抵扣的进项税额。施工企业在购买施工设备及生产性消耗材料能取得
3、增值税专用发票的，可以按照现行增值税 17%标准税率抵扣增值税进项税额。但是目前的现状是，一些低值生产设备供应商和一些零星材料供应商普遍不具备增值税一般纳税人资质，不能提供增值税专用发票，经过对笔者熟悉的两个年营业收入在 5000 万元以下和 10000 万元以上的项目做过简单测算，能够取得增值税专用发票的成本占营业收入比例分别是 36%和38%，也就是说现阶段“营改增”后的施工企业实际税负会大于现在的税赋。如果将来， “营改增”全面实施后，随着更多的行业企业加入到“营改增”中（主要包括：分包结算工程款、劳务费、运费、租赁费等） ，那么施工企业，可抵扣的进项税额将会持续增加，税负将有很大的下降
4、空间。 （二）对发票管理的影响。 增值税发票与普通发票不同，不仅具有反映经济业务发生的作用，同时具有完税凭证的作用。更重要的是，增值税专用发票将产品的从最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的连续性，体现了增值税的作用。增值税专用发票相比营业税服务业普通发票而言，管理与违法处罚的力度更大，我国刑法对增值税专用发票的虚开、伪造、非法出售与违规使用行为都做了专门的处罚规定。因此企业对发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都要建立严格的管理制度，否则不仅存在增加税赋的风险，还存在刑事风险。 （三）对营业收入和税款计算的影响 1、应缴纳税种税率不同。现行法律法规建筑业按营业收入的 3%
5、计算应交营业税，在“营改增”实施后，从原来的征收营业税改为征收增值税，税率也相应改变。如按照试点方案的主要税制安排建筑业适用 11%税率计算增值税销项税，当期建筑业销项税额=建筑业含税销售额（1+11%）11%。 2、计税依据的变化。营业税以营业额作为计税基数计算应交税额。施工企业一般是采用建造合同准则按照完工进度百分比法分期确认营业收入，在计算确认收入时，无论是否开具营业税发票，是否已经收到工程进度款，均应按计算确认收入的数额作为计提缴营业税的基数。 “营改增”实施后，应交的增值税金额是按照销项税额减去进项税额之差计算得来的。 （四）对会计核算的影响。 增值税是价外税，在账务处理上也与营业税
6、的记账方法不同。 “营改增”后，施工企业会计核算需要在“应交税费”会计科目下增设应交增值税、未交增值税等明细科目。采购固定资产、物资材料及接受试点行业服务等经济业务的会计处理和物资设备部门验收手续均不同于以往，当取得增值税发票时借记 “固定资产” 、 “原材料” 、 “应交税费应交增值税（进项税额） ”等，按照应付或者实际支付的金额贷记“应付账款” 、“银行存款”等。此外，对上结算工程进度款开具发票时，账务处理与以前也有较大差异，借记 “应收账款” ，贷记“工程结算” “应交税费应交增值税（销项税额） ”等。 （五）对财务分析的影响。 按照企业会计准则，利润表中“主营业务收入”核算的金额是含营
7、业税的“含税收入额” ，而“营改增”后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额” 。建筑业征收营业税时，其营业利润=含税工程收入-含税工程成本-应纳营业税金-附加税费；“营改增”后，营业利润=不含税工程收入-不含税工程成本-附加税费。假设项目当年完成产值数额不变，净利润数据的绝对水平也会受很大影响，企业的营业利润率等财务指标数值会由于主营业务收入额的减少而上升。 另外，增值税不在企业利润表中反映， “营改增”实施后，资产负债表中“应交税费” 、利润表中“主营业务收入” 、 “主营业务成本” 、 “营业税金及附加”等报表项目核算内容发生改变，导致企业财务报表的数据结构发生改变，会影响
8、企业不同时期财务报表数据的可比性，从而影响企业的财务分析。 二、针对“营改增”对财务管理的影响，施工企业应对措施的几点思考： （一）加强合同管理，合同管理是施工企业成本控制的关键环节。“营改增”后，工程税收税种及税率发生质的变化，对工程造价产生了重大影响，在招投标、工程合同的签订及执行过程中财务部门及人员的作用将更为突显。 （二）根据以往工程项目统计，施工企业的工程成本费用支出中，材料成本要占较大比重，约为 60%左右，材料成本能够取得多少比例的增值税专用发票，对施工企业的税赋影响巨大。这就要求企业在选择物资供应商时，要优先选择能够开具增值税专用发票的增值税一般纳税人作为企业的供应商，这样才能
9、取得较多增值税专用发票做进项税抵扣，来降低企业的增值税税负。 （三）增值税专用发票相比营业税建筑业地税普通发票而言，增值税发票的开具、使用、管理、税务稽查等各个环节都更加严格。施工企业一般地处偏远、项目分散、内部单位之间以及与客商间票据往来频繁，因此，对于增值税发票的使用和管理，不仅财务部门需要重视，在开具和传递等各个环节所涉及到的相关参与者都应高度重视，共同做好增值税发票管理工作。 （四） “营改增”的原则是规范税制、合理负担，但不是每一个企业都会降低税负。 “营改增”后企业实际税负是加重或降低，除了企业自身因素外，还取决于是否可能享受相关免抵退税、税收优惠等一系列的政策。因此，要求企业认真
10、做好财务管理工作和整体的纳税筹划工作，争取通过税收优惠来合理降低企业的税收负担。 三、 “营改增”不同时期的税收筹划 根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税201337 号。自 2013 年 8 月 1 日起：对交通运输业、部分现代服务业征收增值税。通知规定提供有形动产租赁服务，税率为 17%，提供交通运输业服务，税率为 11%，小规模纳税人提供应税服务的征收率为 3%。在施工企业全面实施“营改增”之前，与小规模纳税人资质的运输、租赁供方合作，我们承担的税负较低；在施工企业实施“营改增”之后，与一般纳税人资质的运输、租赁供方合作，我们承担的税负较低。 另外在施工企业全面实施“营改增”之前，合理把握营业收入与物资采购的发票取得时间，也对企业的短期税赋影响较大，企业应根据实际情况做好统筹测算。 目前“营改增”还处于试点改革阶段，还有诸多问题目前没有明确、实际执行过程中也会有很多具体的过渡政策，作为企业的财务管理人员应认真学习相关法规，实时关注最新的信息和政策动态。
