1、企业会计信息化水平的调查研究与分析一、企业会计信息化水平研究基础 1.研究的基础与意义 30 年间，中国会计信息化蓬勃发展，紧跟国际前沿，为企业会计信息化的实施提供了良好的条件。2012 年，财政部会计司将“研究制定会计信息化工作规范 ，进一步规范会计信息化流程，努力完善会计信息化工作顶层设计”作为本年的工作要点之一。上海市财政局承担了财政部修订会计信息化工作规范课题，组织上海市会计学会会计信息化专业委员会的专家组成课题组，来起草会计信息化工作规范 ，以符合会计信息化发展的时代要求，本文正是以财政部重点项目为契机，对企业信息化水平进行了一系列的调查研究，旨在通过调研反映出企业信息化水平，关注企
2、业对会计信息化的需求，为规范的制定提供宝贵的实践建议，以期进一步提高我国会计信息化发展水平。 2.技术路线及步骤 如图 1 所示，本研究分为三个阶段：前期准备阶段、调查研究阶段、汇总分析阶段。 3.调研数据 本次调研一共分三次进行，第一次调研涉及企事业单位 204 家，其中回收的有效问卷为 196 份，提供者为市财政局和畅捷通，第二次调研涉及 320 家单位，包括一般企业、会计类企业、软件类企业和外商投资类企业，这两次调研的主要内容为企业会计信息化的发展程度、应用程度以及制度建设程度这三大方面。第三次调研涉及 163 家企业单位，包括一般类企业、会计类企业、12 家软件类企业和 58 家外商投
3、资类企业，主要是对之前的调研分析结果的一次反馈调研。通过调研分析以期得到企业会计信息化发展应用建设情况，反映发展中存在的问题，并提出企业会计信息化进一步改进和提高的对策和建议。 二、企业会计信息化水平的调研分析 1.企业会计信息化的发展程度 企业会计信息化发展的程度，主要从四个维度来考量： （1）时长：企业信息化建设的时间跨度，目前调研企业中有 45.4%和 68.71%的企业应用会计信息系统的时间分别达到了 10 年以上和 510年的水平，可见我国企业在会计信息系统的运用方面已经达到了一定程度，具备了进一步开展会计信息化工作的基础。 （2）进程：根据诺兰企业信息化阶段模型，本次调研对信息化进
4、程的考量时对该模型进行了适当的精简与提炼，简单归结为四种程度，第一种程度为仍停留在手工记账模式，第二种程度为手工记账与会计电算化并行的模式，第三种程度为脱离手工记账，完全采用会计电算化模式，第四种程度为账务业务一体化的会计信息化模式（如图 2 所示） 。通过调研数据我们看出，仅有 11%的企业仍然使用手工记账的方式，接近 90%的企业已经开始实施或者全面实施会计电算化或是会计信息化，由此可以看出，会计信息化建设是企业发展的大势所趋。 （3）复杂程度：企业采用不同的信息系统，可以很清楚地表明企业会计信息化建设的程度不同，使用独立的核算软件，即为简单的会计电算化的数据存储和处理阶段；使用账务与业务
5、集成的会计信息化软件，为会计信息化发展的中级阶段；而使用会计管理决策一体化的软件为会计信息化发展的高级阶段，在调研中为了便于被调查者理解，我们把这几个层次简单化通俗化，通过调研得出，43%企业目前采用的会计信息化系统主要是使用独立的会计核算软件，处于会计电算化阶段，也有 25%企业的使用账务与业务集成的会计信息化软件，处于会计信息化的中级阶段，19%的企业为决策管理一体化的会计信息化高级阶段，也就是说有近一半的企业处于会计信息化中高级阶段，说明我国会计信息化发展已非常普遍和迅速。 （4）监管范围：在第四个维度上，考察了监管的范围及需求，监管的范围越大，说明会计信息化发展的范围越宽，会计信息化的
6、触角越广，同时也显示了会计信息化的发展和企业对于监管意识的认识问题（如图3 所示） 。调研显示，有 46%的企业认为凡是牵涉到企业会计信息化的所有方面，都必须规范；仍有 21%的企业认为“仅在会计信息安全方面必需进行规范”或者是“仅在为企业以外的会计信息使用者提供信息方面才需要规范” ，首先说明会计信息化发展范围较广，需要规范的点不仅局限在安全及核算方面，同时说明大部分企业对于会计信息化工作的认识存在一定的局限性，没有对会计信息化工作有一个系统的、全面的认识，容易造成企业会计信息化建设过程中存在安全潜在的问题，因此，财政部门需要加强企业会计信息化工作管理。 2.企业会计信息化的应用情况 （1）
7、会计信息化软件的购买来源 从会计信息化软件的购买来源看（如图 4） ，有 69%的企业完全购买商业化软件，不进行二次开发，也有 18%的企业会选择购买本土软件并进行二次开发，购买国外软件并进行二次开发的企业只有 6%。从总体情况来看，大部分企业会购买成熟的会计信息化软件，也有部分企业会结合自身需求对现有的会计信息化软件进行二次开发，企业自主开发软件、与第三方合作开发软件和购买在线服务的企业较少。 （2）企业会计信息化软件的选择 目前（如图 5） ，在我国国内的会计信息系统软件中用友、金蝶与国内其他品牌相比拥有着较大的市场份额，用友（49%） 、金蝶（27%） 、浪潮（6%） ；国外软件占有 1
8、2%的占有率，其中以 SAP（51%）和 Oracle（32%）居多，并且在调查过程中我们还发现高端市场中仍是以国外品牌软件为主打产品。 企业在购买会计信息化软件时，考虑的功能因素（如图 6）主要有软件的安全性、可靠性和合法性。在此基础上，企业考虑的主要因素还有会计软件是否达到财政部会计核算软件基本功能规范的要求（38%） ，是否为经过认证的商品化程度较高的主流会计核算产品（31%） ，同时企业还会考虑到该软件是否需要进行二次开发以及软件的易用性。企业对于会计软件的主要关注点总结起来还是在其能够满足自身会计工作的需求，旧的法规对于企业使用的会计信息化软件主要是采用一一评审的方法，这一方法在现阶
9、段由于软件种类繁多、企业数量庞大而不再适用。 （3）软件的日常应用及维护情况 调研中（如图 7） ，从未更新、替换过会计信息化软件的企业占18%，这其中包括有些出于会计信息化建设起步阶段的企业。会计信息化系统购买安装，只是实施会计信息化的第一步，之后随着会计制度的不断变化、信息技术的发展，系统需要进行不定时的更新、升级和维护。特别是在旧法规制定的年代，会计信息化软件对于企业来说还是一个新鲜事物，大家都是初次接触，关注的焦点在于会计信息化软件的初次安装、使用，是一个会计信息化工作“初始化”的阶段。但是经过十多年的发展，会计信息化软件已经在功能，普及度方面都有了很大发展，因此在大量的企业中出现了会
10、计信息化软件的升级、更新、更换等问题。 会计信息系统与其他系统的融合程度（如图 8） ，会计信息系统在各类物的管理、提升管理效率功能的方面与其他业务系统较好地相融合（60.54%和 53.81%） ，但在与企业控制系统、决策系统方面的业务系统融合程度上还不足（23.32%和 19.73%） 。造成会计信息系统与其他业务系统的融合存在不协调的原因主要是在接口方面，统一系统间的数据交换标准和信息编码体系，对于系统之间的融合非常的重要。 （4）企业会计信息化工作的进展 网络技术必然会对会计信息化产生巨大的影响，云计算的概念在会计信息化领域已经所体现。有 79%的被调研企业有对于集中会计核算和共享会计
11、服务的构想和打算，可见“建立会计数据中心，完善对企业会计信息的管理”的提议是有理论依据与实际参考价值的。应该推行新的会计信息化工作规范，不仅要解决企业会计工作中现有的问题，同时也应具有一定的前瞻性，云会计是今后会计信息化的主要发展方向之一，因此应当进行规范。 企业会计信息化的发展不仅是实施会计信息系统一项工程（如图 9） ，人员的培养、系统的不断提升也是保障信息化建设的要素。调研结果显示“实施会计信息化及后续的升级成本过高”是制约会计信息化发展的最主要因素，会计信息化相关专业人才的缺乏、会计信息化软件鱼龙混杂缺乏有关部门的监督和认证也是制约会计信息化发展的不可忽视的因素。 （5）会计信息化人才
12、建设 会计信息化人才是会计信息化顺利实施的重要要素，企业适当的开展人员信息化培训提高人员的技术水平才能促进会计信息化的进一步发展。从人才的学历和专业能力来看，被调研单位的会计人员水平大部分是本科以下学历（67.25%） ，且 61.43%的会计从业人员只拥有初级职称，会计人员的基本素质普遍不高。 从企业的人才培养情况来看，在培训时间上，大部分企业（36%）的会计信息化培训时间占会计培训时间的比例在 21%40%之间，还有 27%的企业的培训时间比例小于 20%，说明相当一部分企业对于会计信息化培训的重视程度不够高；培训内容上，企业对于操作层面和业务层面的培训较多，主要反映在准则与制度、核算与记
13、账、信息系统应用与操作、业务流程与管理体系方面的培训（65%以上） ；从鼓励会计信息化的政策上来看，有超过一半（53%）的企业没有对会计信息化人才设有鼓励或者倾斜政策，企业对于会计信息化人才的重视程度还不够，需要相关人力资源政策的调整来鼓励会计信息化人才的培养和发展。 （6）会计信息化实施效果 用户企业整体的信息化建设是会计信息化建设的基础，会计信息系统建设需要考虑与企业业务系统的对接情况，保障信息交流通畅。从调研结果来看，会计系统与管理体系的对接主要体现在管理功能（64%）与控制功能（67%） ，较少体现于决策功能（41%） 。企业进行信息化建设主要为了内部管控，对于决策职能的要求较少。从匹
14、配程度上来看，会计信息系统与企业发展需求的匹配程度大于 60%，说明企业会计信息化实施的整体方向是服务企业发展要求的。 企业领导对于实施会计信息化的评价来看，效果最明显的是改进管理水平、支持决策和提高会计部门工作胜任程度，均分在 82 分以上；其次是信息化工作整体效果、降低成本、会计信息化提升紧迫程度方面，均分 78 分左右；在增加收入及提高市场响应能力方面的均分最低（小于76 分） 。会计信息化的实施目前阶段在企业内部工作效率提高上有明显改善，对于企业市场竞争力的提高效果尚不明显。 3.企业会计信息化的制度建设 会计信息化能够为企业的会计工作带来效率的极大提高，但是因为与传统的手工记账在工作
15、形式上完全不同，因此会计信息化工作面临着新的风险，需要有效的内部制度来应对这些风险。因此在调研中特别关注了企业会计信息化工作风险控制方面的内容（如图 10） 。会计信息化的操作风险方面，各家企业采取了不同的防范措施，其中有 43%的企业建立了安全可靠和行之有效的人员身份认证和登录权限控制措施；有 38%的企业对会计信息化软件的操作权限进行了必要的控制，及时备份和保存上级操作记录，制定可靠的数据、信息备份方案也是企业防范风险的方式之一。从结果上看在企业进行会计信息化建设的过程中都建立了不同程度的操作风险防范措施，但是这种风险控制措施和程度没有一个统一的指导标准。 会计信息化建设需要企业内部组织的
16、控制制度（如图 11） ，从调研结果看大部分企业都建立了“计算机硬件、软件和数据管理制度” 、 “会计信息化操作管理制度” 、 “网络信息安全管理制度” 、 “会计信息化管理制度”等一些列内部控制制度完善管理流程。可以说企业的会计信息化内部控制制度是五花八门，因企业在会计信息化工作内部控制总体层面上应当达到什么样的要求、制定那些内控制度应作出相应的规定。 三、企业会计信息化发展的对策及建议 1.企业会计信息化发展的对策及建议 首先，我国企业会计信息化虽然发展的迅速，但总体上存在不平衡的特征，大型企业、制造业及服务业、上市公司的会计信息化建设基础较好、水平相对较高，而中小企业会计信息化建设比较欠
17、缺，而且仍有小部分企业依然维持手工做账。全面普及会计信息化的实现，是初步的工作重点，确保企业能够全面的脱离手工做账，实现会计信息数据化。 其次，随着信息技术的飞速发展，企业会计信息化系统发展迅速，不仅系统种类繁多，样式齐全，连功能也日趋多样化，在反映出我国企业会计信息化发展势头良好的同时，也反映出在这种五花八门的会计信息系统或服务的外表下，隐藏着一些功能和工作流程并不符合企业会计准则相规定的会计所遵循的情况，如有 69.39%的企业表示所用软件具有反记账的功能，有 72.96%的企业表示有反结账的功能。无论企业采用什么样的形式，亦或手工记账亦或信息系统入账，都不能改变或背离会计原有职能和本质。
18、所以，对于企业会计信息系统的发展，要特别注重保持会计本质和原则，保证会计工作的责任和使命。 最后，企业会计信息化缺少相关规范来支持其发展。20 世纪 90 年代，计算机的应用普及催动了会计工作的电算化进程。顺应这一发展趋势，财政部 1994 年发布了会计电算化管理办法 、 商品化会计核算软件评审规则和会计核算软件基本功能规范 ，1996 年又发布了会计电算化工作规范 ，引导企业开展会计电算化工作。但是随着企业会计信息化的不断推进，上述文件中不少内容已经过时或者失效，需要新的规定予以替代。制定这些办法、规则、规范的主要任务是为企业会计信息化工作提供一个合乎实际、切实可行、符合企业发展需求的原则和
19、指引，同时也作为财政部门对企业会计信息化工作进行有效的监督和管理的基础。由于新的会计信息化工作环境和旧的规范之间出现断层，现行法规一定程度不再适用现阶段的财政部门的监管工作。通过调研，我们也发现，我们已然从会计电算化阶段发展到了会计信息化阶段，原有的法规不能支撑现在会计信息化发展的形势，势必要出台新的法律法规来保障和促进企业会计信息化工作的进一步发展。 2.企业会计信息化应用的对策及建议 在系统建设方面，多数企业已经开始应用会计软件、建立起会计及管理信息系统，有较好的硬软件及管理基础。从企业选择会计软件的方式上来看，外国软件在中国企业占据一定的比例，这方面建议企业在建设企业会计信息化时不能只关
20、注品牌效应，同时，也要适合企业的实际情况，做到成本与效益相匹配。在功能和模块的选择上，不同程度的企业分别注重软件的安全性、可靠性和合法性，强调企业在选择会计软件功能时，一定要全面注重会计软件的质量特征，确保所选择的软件功能齐全符合法律法规的要求。调研中也反映出，多数会计信息系统功能偏重核算和实物管理，与业务管理信息化融合相对不足，建立标准的数据接口意义重大，这需要政府的极力建设和推动。 在人才建设方面，多数企业已经认识到会计信息化人才对于企业信息化建设的重要性，并有相应的培训及支持措施。不过，企业中的会计信息化人才仍存在较大缺口，企业对人才在信息化环境下所需技能的认知和培养仍不充分。所以，在基
21、础教育中就要大量的培养既通晓会计与财务知识、熟知信息技术，又具备一定的管理能力的复合型人才。同时，在进入企业后，需要一定的岗前培训，保证能够适应企业的会计信息化建设水平。在工作中，不断地进行再培训，使得人才发展紧跟时代和科技的发展。 在会计信息化应用的成效方面，应该保证会计信息化的发展与企业发展需求相匹配，通过实施信息化改进会计工作的效果，提高会计工作的效率。调研数据显示企业实施会计信息化确实对提高企业会计工作效率且加强企业内部控制取得了较好的效果。政府应根据当前企业会计信息化应用的形势，进一步规范企业会计信息化软件的功能和服务，以便能更好的在企业的管理和决策中提供更大的作用，同时，要加强企业会计信息化工作的规范和指导，明确企业的职责，保证在会计信息化条件
