1、企业所得税会计核算探析摘 要：随着市场经济的不断进步，我国财政收入中，企业所得税的比重正逐步加大，目前已经是国家的主要税源之一。但是由于发展不够成熟的原因，在我国的企业所得税核算中，还存在着包括隐瞒收入，亏损弥补不规范，相关会计法不够完善等问题，本文针对这些问题展开分析，为我国企业所得税的会计核算的进步提出相关建议，以供交流。 关键词：企业所得税 会计核算 问题 建议 一、企业所得税的相关概念 企业所得税，是国家对国内企业的生产经营以及其他方式所得依法征收的税种。其会计核算的产生于会计和税法的区别差异，包括永性差异以及时间性的差异。因为会计核算的利润和税法计算的应税所得存在两种差异，在核算过程
2、中往往通过“应付税款法”以及“纳税影响会计法”解决。两种方法对应税所得的计算结果和方法基本相同，但是应付税款法可能使企业净利润产生剧烈波动，进而影响到企业的形象。而纳税影响会计法的当期所得税经常与应交所得税发生矛盾。本文下面针对我国目前企业所得税的会计核算面临的一些问题展开分析，提出几条具体的建议措施。 二、我国企业所得税会计核算中的一些问题 1.部分企业隐瞒企业收入。一些企业隐瞒收人的情况比较严重。主要表现包括；a.通过“预收账款”销售，使得商品在发出后不能及时计入销售记录；b.废品和边角料不计入收入，被纳税人存入私人账户，部分用作员工的福利。c.返利销售。商家接到这些现金和物品后，既不入账
3、也不计入价外收人，而是进行账外经营。还有一些其他的情况，这些情况的发生使企业所得税的核算严重失真。 2.所得税汇算过后的账务处理工作不到位。有很多企业在所得税汇算清缴后会忽视对账务处理进行的调整。而企业不按税法规定调整账务，将会给未来的账务造成不良后果。比如发生已经纳税处理后的利润在后面的年度又被连续征税等问题，使企业经济负担增加。 3.不能正确区分永久性以及时间性的差异。永久性差异在不会在本期发生后转回，而时间性差异则可能在以后的一个或多个会计期间后转回。会计核算提出各项资产的减值准备，会在计算当期利润总额时被扣除；但按税法规定则不能在计算当期时扣除应纳税所得额，由此产生了可抵减的时间性差异
4、。同时，在被投资企业中分回的收益在会计和税法中由于对固定资产折旧计算的方法不同也会造成时间性差异。目前，一些企业由于对永久性和时间性差异不能正确区分，致使本期所得税的费用计算失真。 4.不能通过会计核算有效查补查补所得税。在企业所得税得到汇算清缴后，应对需要进行补退的企业所得税进行必要会计处理。目前面临的主要问题包括：（1）有些企业相关部门直接用“利润分配-未分配利润”进行科目核算，这违背了所得税会计改革的要求，将企业应缴纳所得税看成企业国家之间的利益分配，这也违背了企业会计制度有关规定。 （2）以“以前年度损益调整”原则进行科目核算，因为企业所得税的查补一般是在本期查上期，所以应按“以前年度
5、损益调整”进行核算。企业不仔细分析查补的所得税，对应补和应退所得税合并处理，致使处理方法出错。 三、提高我国企业所得税会计核算水平的相关建议 1.严格税法的有关规定界定收入范围。我国的税法明确规定了收入范围和内容，与会计结果口径不符，进而产生永久性差异。根据我国法律有关规定，企业会计的确认，计量以及报告都有符合企业会计制度 ，而在纳税时则按税法规定计算。所以会计工作者应严格按照会计制度的规定确认收入，期末计算预缴（或汇算清缴）所得税时再按照税法规定进行调整（应纳税所得士永久性差异） 。经调整后可认为是按税法的规定确认了“收人” 。会计上的调整主要是针对“视同销售”行为，即税法规定为“销售”而会
6、计上不确认收人的事项，如工程领用企业自己生产的产品；企业将自产的产品对外投资、债务重组、非货币性交易等。 2.正确区分永久性和时间性的差异。永久性差异包括（1）按会计制度核算时未计入报表，而计算应纳税所得额时需要交纳的所得税；（2）按制度核算时算作收益，而在应纳税所得额时不算的；（3）按制度核算忽略的费用或损失，计算时允许扣除的；（4）前者确认为损失而计算时不允许扣减的。时间性差异包括（1）按会计制度应以后确认，但按税法则需当期计入应纳税所得额的企业收益；（2）按会计制度确认的当期收益，按税法规定则要以后期间确的应纳税所得额的应纳税时间性差异，此外还有一些其他原因形成的时间性差异。判断永久性和
7、时间性差异的依据就是本期发生的差异能否在以后的一期或若干期内转回，若不能就是永久性差异。 3.实施会计核算时遵守财政部门的相关规定。对大中型企业和上市公司应尽可能使用纳税影响会计法，将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额递延和分配到以后各期。更能体现了权责发生制原则、配比原则的运用，也更符合企业持续经营的会计假设，使提供的会计信息更加客观。对于我国的小企业会计制度明确规定“小企业应采用应付税款法核算所得税” ，这既符合我国渐进式会计改革，也更符合目前小企业的实际情况。 4.加强税收相关法律法规建设。加大税收执法力度对规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收人，保护纳税人的合法权益，促进经济和社
8、会的不断发展具有特别重要的意义。一是对现有的税法中有关免税或者减税的优惠政策条款进行逐条梳理，进一步完善相关的税收法规。二是财政、税务、审计等政府职能部门要充分发挥职能作用，协同作战，做到违法必究。三是提高税收执法人员素质。要严格按照国家法律和规章制度进行合理收税，不能假公济私，中饱私囊，让纳税人能够信任执法人员。 5.提升会计工作人员的专业素质。最近我国的会计制度和准则变化很大，但很多会计人员不注重对新的会计事项和税法进行学习，导致处理特殊业务效率低下，还有的会计人员进行偷税漏税。所以，必须加强会计人员的专业知识和税法知识的学习，使会计人员只有懂守法。同时还应强化会计职业道德，使会计职业的道德规范和传统深人人心。 四、小结 企业所得税问题对于国家财政收入和经济发展都有着重要的影响，通过相应的措施，提高我国企业所得税税收质量，对于企业和国家都是大有益处的事。 参考文献： 1田丽宏.企业代扣代缴个人所得税的探讨J.财经界.2010 年 12期. 2刘志远.论新会计准则中所得税会计处理方法及对利润的影响J.现代商贸工业.2010 年 23 期.
