1、企业固定资产折旧方法选择的思考摘要：固定资产折旧是影响利润的重要因素，企业折旧方法的选择受到越来越多的关注。本文考察了选择固定资产折旧方法的影响因素和企业自身的优势和劣势，以方便企业选择适合自己的折旧方法。 关键词：固定资产；折旧；方法选择 中图分类号：F406.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01 固定资产价值以计提折旧计入成本费用，在产品销售收入中实行分阶段价值补偿。而公司规模的净利润，经营管理者的经营业绩，各种奖励和报酬的影响都需要我们正确的选择折旧方法。从这个意义上来说，为企业选择正确的折旧方法就显得尤为重要。 一、折旧的计算方法 折旧方法是在按照
2、规则由国家认可的企业提取固定资产折旧的规则，固定资产折旧方法通常分为两类，一类是直接的方法，一种是加速折旧法。当前形势下，财政部的按照我国企业的实际要求，改革折旧方法单一的弊端，增加了加速折旧法，允许企业存在不同的折旧方法。企业可以采用折旧的方法，主要有年限平均法，加速折旧法，工作量法。加速折旧法里就包括余额递减法，双倍余额递减法，年数总法。年限平均法又分为工作量法，按年率计算下降法。考虑到中国的实际情况，财政部规定，可以选择折旧方法一般有 4 种，即年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 二、几种常见的折旧方法及其影响 1.年限平均法。它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，
3、由该方法计算的折旧额，等于在每一年或一个月的使用中都是相等的。年限平均法折旧方法的特点是折旧额年年相同，但其缺点是，固定资产的使用越多，维修成本也越来越高，资产的使用后期的维修及折旧将超过几年前购置的固定资产，从而影响企业所得税和利润。 2.工作量法。它是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是年限平均法的补充和延伸。工作量是虚假的固定资产的服务潜力跟着使用频次将减少，因而也可以通过固定资产的使用年限以年限平均法来改成使用的资产和可能产生的产品或服务的数量的变化。工作量法能够反映固定资产的使用客观情况期间的折旧和费用率，可以合理减去企业的税收负担。 3.加
4、速折旧法。又称递减折旧费用法，指固定资产折旧费每期提出的费用，在使用早期提得多，使用后期提得少，相对加速折旧率，加速折旧的方法有许多种，主要有年数总和法和双倍余额递减法。加速折旧可以使固定资产成本在使用期限，加快受到补偿。 4.年数总和法。它是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可以使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。 三、企业固定资产折旧方法选择应考虑的因素 1.考虑固定资产的使用规律 企业固定资产折旧方法的选择必须考虑固定资产的使用效益和经济效益的特点。例如，如果企业的经济利益，使用的固定资产的会计期间是一样的，可以选择平均
5、年限法；如果固定资产的使用是早期的企业经济效益，带来固定资产在使用中所带来的经济效益是呈下降趋势的，这样计提折旧的金额应当减少。只能根据规律，正确选择固定资产折旧方法，以确保适当的反映固定资产的损失，可以让企业有资金购买新的固定资产，顺利实现资本营业额周转和再生产。 2.考虑固定资产折旧对纳税的影响 固定资产折旧方法的选择也应考虑纳税的影响，因为税收是一个重要的企业开支，尤其是大型企业更是这样，在不同的税收制度下，折旧方法不同，企业税收会产生不同的效果，有时甚至有很大的区别。一般来说，在比例税制下，如果所得税率不变，采用双倍余额递减法和年总和法加速折旧等对企业税收有利，它可以使企业早期使用的固
6、定资产折旧计入更多折旧额，从资金的时间价值角度来看，取得其资金的时间价值；在累进税制方面，企业的固定资产折旧是平均年限法有利，因为它能够避免盈利波动而提高适用税率。 3.考虑固定资产折旧对企业利润的影响 从固定资产的使用期看，固定资产的价值用折旧的方式将进入产品的成本和费用，因此，企业选择不同的折旧方法，将直接影响计算销货成本和费用，然后影响到企业的利润，如果考虑货币的时间价值，那么企业选择加速折旧方法的话，是有利于增加利润的。 四、固定资产折旧方法的选择与建议 1.尽可能采用加速折旧的方法 主要使用加速折旧法的一个主要论据是净资产收益贡献减少，而这又与经营效率相互关联，并对各个期间的折旧费用
7、负担有相同的效果。净资产收益减少，可能是由于资产在以后需要更多的时间来修复和维修费用，或容易发生意外的事故，从而减少使用，也可能是由于操作效率低下导致降低产量。 2.通胀环境下适宜采用加速折旧法 这一时期经济的典型特征是货币的购买力在上升，市场供大于求，人们的投资，消费的欲望被削弱。如果此时加速折旧，折旧后期将使实际税负太高，不利于企业的长远发展。在通胀环境下，企业收回的成本是远远低于实际购买力的，导致企业无力购买新固定资产。这时，加速折旧法最大的优势是可以使用以前的折旧费用高，利润少，递延更多的税收和费用。企业延迟交税相当于免息贷款，使得利率高通胀环境下企业非常有益。有利润的企业应选择加速折
8、旧的方法，除了可以享受延缓交税收外，从时间价值的角度来看，早收回的投资比晚收回的投资价值大，可以由企业的生产经营实现增值。 3.处于减免税优惠期间的企业、亏损企业不应选择加速折旧法 当企业在减税、免税期间，不应该选择加速折旧方法，应当采用年限平均法，以减少目前的折旧，把折旧开支移后。这可以使企业最大限度地享受税收优惠。另一方面，折旧费用移后为后期的转变利润奠定了良好的基础，即使业绩下滑，仍然可以使用高的折旧费，增加企业利润。企业亏损，也不宜选择加速折旧的方法。按照税法的规定，对企业的亏损，通过 5 年的税前利润这个最长时间来弥补。加速折旧方法使折旧费用向前的同时，也使企业的利润后移，这可能会导致企业不完全在 5 年内使早期的亏损得到弥补，应当享受的税收优惠不能享受，反而会增加企业税收负担。 参考文献： 1任洪玲.合理选择固定资产折旧方法的思考J.价值工程，2011（20）. 2梁怡爽.企业固定资产纳税筹划的战略思考J.会计之友，2009（20）. 作者简介：辛 红（1974-） ，女，江苏射阳人，经济师、会计师，现为江苏双山集团股份有限公司财务部副经理，主要研究方向：企业固定资产的管理和财务处理。
