1、浅谈土地使用税计算机审计方法摘要 本文针对土地使用税的征收、管理和使用方面的问题，结合实际审计经验，从审计准备、审计思路和审计步骤等方面，详细阐述了土地使用税的计算机审计方法。 关键词 审计；审计方法；计算机审计；土地使用税 中图分类号 F239.1 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（2013）04- 0027- 02 土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋；征收土地使用税能有效促进土地资源的合理配置和节约使用，提高土地使用效益。近年来，由于房地产市场的持续火爆，固定资
2、产投资和土地开发使用逐年加大，使得土地使用税的收入逐年呈几何级数递增；随之，在土地使用税的征收、管理和使用等方面存在的问题也逐渐凸显。笔者根据对地税部门审计实践，总结了土地使用税的计算机审计方法，介绍如下。 1 审计准备 某地方地税征管信息系统是其全省统一的征管软件，共包含登记管理、核定管理、申报征收、票证管理、发票管理、稽查管理、行政执法、会统管理、质量管理、税源管理、综合查询、辅助决策、系统维护、编码管理等 15 个模块，后台数据库是 Sybase，工作中所有的数据统一存放在市级地税部门。在下达审计通知书后，采集了地税部门 20102011 两年的后台数据，格式为文本格式。利用 SQL20
3、08 把采集的数据进行整理，删除不需要的垃圾数据，把字段名翻译成汉字，以利于以后的分析，然后把采集的数据导入到 AO 中。同时从国土资源管理局采集2010-2011年度国有土地使用权招拍挂出让表经分析整理后导入 AO 中。将招拍挂出让表和土地使用税收缴入库情况表导入 AO 2011，可对土地使用权审批管理和土地使用税征收进行计算机审计，通过联合查询能有效揭露出税收征管和使用权审批不衔接的漏洞。 2 审计思路 依据我们对地税、工商、国土资源、房产等单位的调查，确定对城镇土地使用税的计税面积管理、减免税管理、税源管理等方面的征管情况作为审计重点，围绕审计重点编辑 SQL 语句，查找土地使用税漏征漏
4、管企业。具体如下：将土地基本登记信息与纳税户近两年工商登记信息通过企业名称关联，查找正常营业未税务登记的企业名单，生成未税务登记企业疑点表；将土地基本登记信息与税务登记表通过微机编号联合生成土地使用税登记表，然后利用生成的土地使用税登记表与纳税表通过微机编号关联，查找已经税务登记而未纳税申报的企业，生成未纳税申报企业疑点表；将招拍挂土地登记表与纳税开票表通过微机编号关联，查找招拍挂土地使用者未纳税企业名单，生成未纳税企业疑点表；通过纳税开票表查找年纳税超过百万但是土地使用税不配比的企业名单，生成土地使用税不配比企业疑点表；通过税收减免表查找土地使用税减免企业名单，生成土地使用税违规减免疑点表。
5、然后对照审计疑点，延伸相关纳税企业，沟通协调地税部门相应征管部门，根据地税部门反馈，剖析产生问题的原因，得出审计结论。 3 审计步骤 3.1 查找未税务登记土地使用税企业 利用 AO 2011 的查询功能查找在工商部门 20102011 年已登记且正常营业应纳土地使用税的企业信息，然后通过微机代码关联税务登记表查找未税务登记企业，生成未税务登记土地使用税企业疑点，然后再依据审查的名单具体调查核实。SQL 语句如下： Select * into 中间表 1 From 土地基本情况表 WHERE 企业名称 in（Select 企业名称 From 工商登记表） Select 微机编码，土地名称，坐落
6、地址，土地使用证号码，土地等级，实际占用面积，应税土地面积，年应缴土地使用税 From 税务登记表 WHERE 微机编码 not in（Select 微机编码 From 中间表 1） 。 3.2 查找未纳税申报企业 利用 AO 2011 的查询功能查找在 20102011 年已税务登记，但是未纳税申报的企业信息，生成未纳税申报企业疑点，然后再依据审查的名单具体调查核实。SQL 语句如下： Select 微机编码，土地名称，坐落地址，土地使用证号码，土地等级，实际占用面积，应税土地面积，年应缴土地使用税 From 税务登记表 WHERE 微机编码 not in（Select 微机编码 From
7、纳税申报表） 。 3.3 查找未纳税企业 利用 AO 2011 的查询功能查找在 20102011 年国土资源局招拍挂的土地，但是未缴纳税款的企业信息，生成未纳税企业疑点，然后再依据审查的名单具体调查核实。SQL 语句如下： Select*From 招拍挂登记表 WHERE 企业名称 not in（Select 企业名称 From 纳税开票表） 。 3.4 查找土地使用税不配比的企业 利用 AO 2011 的查询功能通过纳税开票表查找在 20102011 年纳税超过百万但是土地使用税不配比的企业名单，生成土地使用税不配比企业疑点表；SQL 语句如下： Select 微机编码，土地名称，坐落地址
8、，土地使用证号码，土地等级，实际占用面积，应税土地面积，年应缴土地使用税 From 税务开票表 WHERE 微机编码 not in（Select 微机编码 From 纳税开票表 where 纳税金额1 000 000 and 土地使用税10 000 and 税种编码=11 （备注：11 为土地使用税编码，各地区可能不同） 。 4 审计小结 在对地税局审计中我们针对其业务数据量大、业务特殊的特点，计算机人员和审计人员在认真分析研究被审计单位的信息系统与业务流程的基础上，制订了详细的计算机审计方案。确定了审计内容、审计范围与审计重点及数据采集的重点，提高了审计效率，取得了很好的审计效果。审计发现有几十家企业未进行税务登记，多家企业少缴土地使用税十几万元。审计结果引起了当地政府的高度重视，审计问题得到了迅速整改。
