1、浅析管理审计在公司治理中存在的问题与对策摘要：本文通过分析管理审计在公司治理中存在的问题出发，结合管理审计在实践中的作用，提出了完善管理审计的意见，主要从健全管理审计相关法律，设立管理审计委员会，提高管理审计的时效性，培养管理审计人才等方面来阐述。 关键词：管理审计；企业治理；问题；完善措施传统的企业审计主要注重于对财务报表的审计，而忽视了对企业管理活动的全面审计，影响和制约了企业的可持续发展。为了合理配置企业的资源，促进公司及社会的和谐发展，我们应将管理审计与公司治理结合起来研究。基于公司治理层面对管理审计进行系统分析，以达到完善公司治理结构，提高公司治理水平的目的。 一、 管理审计的基本概
2、念 管理审计是内部审计发展到一定阶段的产物，审计是公司治理的重要手段，故管理审计是内部审计在公司治理中发挥作用的的重要保证和有效延伸。关于管理审计的概念，学术界仍没有统一的定义，笔者将其概况为：为了权衡公司相关者间的利益，内部审计人员对公司管理层的管理活动和决策作出独立客观的评价，提出建设性的意见，促进企业经营目标的实现，使管理人员更好的履行受托责任。 二、管理审计在公司治理中的作用 1、有利于企业管理层受托责任的履行 管理审计作为一种全面内部监督机制，可以提高投资者对企业经营管理信息的了解，降低信息不对称程度。通过对企业日常管理活动的监控，有效的约束各层次代理人，减少了代理人的逆向选择和道德
3、风险。同时管理审计具有一定的威慑力，管理层必须接受管理审计的不断检查和评估，有利于受托管理责任的履行。 2、有利于公司治理机制的完善 管理审计通过对企业经营决策的程序进行检查评估，判断决策是否符合企业的战略目标，是否有利于资源的合理配置，提出审计意见，有利于保证公司治理的方向，在公司治理中形成合理的权利制衡机制。在对公司的控制过程进行审查时，发现内部控制存在的漏洞和薄弱环节，对其进行修复，提高企业管理水平，避免资源浪费，节约开支，从而达到增加企业价值的目的。 三、管理审计在公司治理中存在的主要问题 1、管理审计发展环境不健全 管理审计研究在我国起步较晚，学者大都还仅停留在对管理审计必要性的探讨
4、阶段，形成的理论不能很好的指导实践，以至于理论落后于实践。追其原因，可以发现，管理审计的发展受企业整体的内部控制环境的影响。目前我国企业的管理审计尚未得到广泛的应用，企业对管理活动没有实施经常性的审计，相关的法律法规尚未实施，这些都影响了管理审计功能的发挥。 2、管理审计机构设置不合理 管理审计部门在企业中所处的地位，影响其实施的有效性。我国管理审计部门设置大都隶属于企业的其他部门，不是由企业的董事会直接领导，影响了管理审计的独立性。由于审计部门在公司的地位较低，无法形成对企业整体经营状况进行监控，权威性较差，导致审计部门形同虚设。 3、管理审计实施具有一定的滞后性 企业的管理审计仍停留在事后
5、控制阶段，主要针对经营管理绩效进行评价，不能及时发现企业治理中存在的问题，具有一定的滞后性。目前我国企业中的审计大都是对已经发生的事件进行审查，并不能够对正在发生或将要发生的事件进行控制和管理，不具有前瞻性，无法为企业的管理者提供及时、全面、有效的信息。 4、管理审计缺乏具体的评价标准 我国现行的管理审计主要是对企业的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，缺乏行业公认的评价标准。审计工作的实行大都依赖于审计人员的职业判断，具有较大的灵活性，严重影响审计结果的客观公正。虽然在某种程度具有一定的监督作用，但并未有严谨的审计证据，不能做到全面的风险防范。审计意见分量不足。 5、管理审计人才的
6、缺失 审计人员的专业素质在很大程度上影响了审计质量。我国审计人员的业务素质总体上还不能满足市场经济发展的需要，由于管理审计在企业的地位不高，独立性较低，人员素质参差不齐，很难组织有效的审计程序，以完成管理审计的目标。 四、如何完善公司治理中的管理审计 1、健全管理审计的相关法律 我国目前对外部审计已经颁布了审计法 ， 注册会计师法 、 注册会计师审计条例等，也发布了关于内部审计相关的法律，如内部审计具体准则 、 内部审计实务指南 ，但与外部审计相比，在法律层次上仍然不健全。针对这一现象，我们应该加快内部审计法的建设，提高内部审计的权威性，从而推动管理审计的发展。除了法制方面，我们也可以建立独立
7、的管理审计协会，类似于注册会计师协会，给予学者更好的资源进行管理审计体制创新，完善我国的管理审计实践理论。 2、设立管理审计委员会 管理审计是在公司治理的环境中产生的，良好的公司治理结构有利于管理审计的发展。为此企业管理层应该深入了解管理审计对公司治理的重要性，在企业内部设立管理审计委员会，管理审计部门直接隶属于此，提高其独立性和权威性，并为其配备专业的审计人才。通过激励机制，对审计人员进行考核，调动人员工作积极性。 3、提高管理审计的时效性 管理审计人员在实施审查的过程中，应时刻关注企业经营管理的过程，事后的监督意见无异于亡羊补牢，没有太大的作用。只有将管理审计的监督过程从事后监督，转移到事
8、前、事中监督，才能及时的发现经营管理过程中存在的潜在风险，提供有建设性的意见。一味的事后监督，只会降低审计的效果，不能发挥很好的预警功能。 4、培养管理审计人才 各行各业都离不开具备专业胜认能力的人才，管理审计工作更是如此，我们急切的需要掌握管理审计流程和审计技术方法的管理人才。从我国现有的国情看，注重于注册会计师的培养，针对这一现状，可以直接对现有的注册会计师从管理审计的角度进行知识培养和技能训练，以提升其除财务报表审计外其他的管理胜任能力。通过管理审计协会的成立，进行资格考试，培养高素质的管理审计人才。 （作者单位：江西财经大学） 参考文献： 1宋常.管理审计及其在公司治理中的作用J.审计研究， 2002， （6）. 2沈剑飞.管理审计及其进展与建议J.经济师， 2009， （4）. 3张瑞.简论内部管理审计在公司治理中的作用及措施J.价值工程， 2011， （2）. 4戴芳.管理审计是加强企业管理的重要手段J.企业导报， 2013， （4）.
