1、浅析会计核算的关键作者简介：杨波（1979-） ，汉，中国船舶重工集团公司第七一三研究所，会计师。 裴莹喆（1988-） ，汉，河南财经政法大学，硕士研究生。前言：在会计工作中，对账是确保会计信息质量、降低会计舞弊风险的一项重要措施。对账是会计核算中非常重要的环节。但是，由于大部分企业对会计对账的重要性认识不够，导致在实际操作中不能按照必要的程序以及科学的方法进行对账，敷衍了事，那么就很难从中发现问题，分析问题，进而提出解决方案。本文以货币资金为例对会计对账进行分析。 一.对账的概念与目的 对账，即对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对。它是会计核算的基础性工作。其目的是保证账簿记录的正确
2、完整，防止差错。建立定期对账制度，是排查会计工作风险隐患，监督会计工作的及时性、准确性和安全性，确保会计信息质量的一项重要措施。 二.对账的内容 中华人民共和国会计法第十七条规定：“各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。 ”根据这一规定，对账主要包括四方面内容：账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。 货币资金是企业资产的重要组成部分，任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金。同时，它又是企业资产中流动性最强的一
3、种资产，企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关。因此，加强货币资金的管理对于保证企业资产的安全完整、维护社会经济秩序具有重要的意义。本文以货币资金为例浅析对账的四个方面内容，其它科目可以类推。 1.账证核对 账证核对，即将会计账簿的各项记录与会计凭证有关内容的核对，以达到账证一致。会计账簿记录是根据会计凭证等资料编制的，两者之间存在逻辑联系，通过账证核对，可以检查、验证会计账簿和会计凭证的内容是否正确无误，以保证会计资料真实、完整。账证核对具体是核对会计账簿的记录与会计凭证的时间、凭证编号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符等。如有不一致，则需要说明存在的错误，并查明原因，按规定及时予以更正
4、。 除此之外，对于货币资金而言，账证核对的一个重要内容就是要核对现金收支和银行存款收支的原始凭证内容是否完整、有无授权批准、以及审批范围、权限、程序等是否符合规定，一定要严禁无权审批现象的发生。无权审批主要包括三种情况：（1）没有审批权而实施的审批，（2）超越审批权实施的审批， （3）审批权终止后实施的审批。 理论上，应该对现金以及银行存款的日记账的每一笔记录进行账证核对，鉴于货币资金收支业务，尤其是现金收支数量非常多，对日记账的每一笔记录进行核对是不现实的，并且不符合成本效益原则，因此，在实际操作中，侧重于会计事后监督和审计监督，可以考虑采用如下方法：（1）随机选择某个时间段，将现金日记账或
5、银行存款日记账在该时间段的所有记录与会计凭证进行核对；（2）抽查大额资金收支，对相关资料进行核对；（3）选择异常的、不常发生的业务进行核对。这三种方法可以组合使用，也可以单独使用。 账证核对，是会计对账的基础性工作。通过账证核对，可以确保会计账簿中所记录的会计业务的真实性和完整性，能从源头上对会计舞弊进行有效的控制和防范。因此，一定要按照会计相关法规制度及会计基础工作规范的要求，认真行使会计稽核工作。 2.账账核对 指存在对应关系的账簿之间所作的记录进行核对，以确保账账相符，具体包括总分类账之间、总分类账与其所属明细分类账之间、总分类账与序时账之间，以及明细分类账之间等的核对，还包括财务部门的
6、会计账簿记录与有关经营部门及财产物资保管和使用部门的有关账簿之间的核对，有关债权、债务与企业外面的债务人、债权人的账簿记录之间的核对等。通过定期的账账核对，可以检查、验证会计账簿记录的正确性，便于发现问题，纠正错误，保证会计资料的真实、完整和准确无误。 在实际操作中，账账核对的重点在于往来款项的核对。通过核对债权、债务的总账和明细账，分析其账龄以及合作方信誉，并及时传递信息至相关部门进行处理，来防止形成呆账。 3.账实核对 指会计账簿的记录与各项财产物资，往来款项实存数之间的核对，以达到账实相符的目的，包括现金日记账账面余额与现金实际库存数核对，银行存款日记账账面余额与银行对账单核对，各种应收
7、、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对，各种财产物资明细分类账账面余额与该项财产物资的实际库存数额核对等。其中，对实物性的资产和负债应运用清查盘点的方法确定其实有数，对非实物性的资产和负债应运用对账、审查等方法证实其实有数。会计账簿记录是实物款项使用情况的价值量反映，实物款项的增减变化情况，必须在会计账簿记录上如实记录、登记。因此，通过会计账簿记录的正确性，发现财产物资和现金管理中存在的问题，有利于查明原因、明确责任，有利于改进管理、提高效益，有利于保证会计资料真实、完整。 对现金而言，账实核对即将现金日记账账面余额与实际库存现金核对相符，做到日清月结。一方面，单位的现金出纳要
8、做到每日将现金日记账余额与实存数核对相符，另一方面，财务负责人要定期或不定期突击检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班前进行。 银行存款的账实相对是将银行存款总账、日记账账面余额与银行对账单相核对，并编制银行存款余额调节表，使二者调节相符，如调节不符，则应及时查明原因，并进行相应处理。每月至少核对一次。对于连续出现的未达账项，必须查明原因，及时进行处理。财务负责人应定期或不定期的核对检查该项工作的完成情况。 4.账表核对 账表核对是会计账簿记录与会计报表有关内容核对的简称。保证账表相符，是会计核算的基本要求。由于会计报表是根据会计账簿记录及有关资料编制的，两者之间存在着相对应的关系。因此，通
9、过检查会计报表各项目的数据与会计账簿有关数据的勾稽关系是否一致，确保会计信息的质量。 三.与对账相关的其它问题 1.对账的环境 对账要有一个良好的环境，即企业的内部控制。以货币资金为例，一个良好的货币资金内部控制包括：（1）货币资金收支与记账的岗位分离， （2）货币资金收支要有合理、合法的凭据， （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有严格的审批手续， （4）加强票据管理，票据的购买、领用、背书转让、注销作废等都要有专门的记录备查， （5）财务专用章由专人保管，并登记使用情况，个人名章由本人或被授权人保管，责任明确，严禁一人保管支付款项所需的全部印章等。只有这样，才能保证对账的结果是可靠、可信
10、的。否则，就仍然存在舞弊的可能性，使对账失去应有的效果。 2.对账的结果备查制度 建议在财务部门建立对账结果备查簿，将各科目的对账结果备案，尤其是对账时涉及到其它部门的科目，比如存货、固定资产、往来款项等。记录内容包括对账的科目名称、对账时间、凭单号、财务明细账和有关部门明细账的余额等，对于存货、固定资产的对账，可以由对账所涉及到的部门共同签字，比如财务部门，物资保管部门，使用部门等。对于往来款项等，可以将对方单位的函证结果作为附件存档。在货币资金的对账过程中产生的各种资料，如现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表等由专人保管，期末与会计凭证一并归档。这样做的好处如下：（1）每次会计对账都
11、有案可查，并为下一次对账打下基础，而且，如果在对账中发现问题，可以通过查阅备查簿，追溯至前次对账，这样有助于分析问题，解决问题。 （2）财务部门的财产物资明细账与物资保管和使用部门的有关明细账及时核对，及时发现问题，有利于问题的解决，并且可以达到相关账之间的相互制约作用。 （3）上级主管部门检查工作时，遇到财务部门的财产物资明细账余额与相关部门的财产物资明细账余额不一致时，便于查明原因。 笔者认为，对账不仅仅是财务部门的事情，更需要相关部门的积极配合和主管领导的大力支持。所以，企业一定要加强对会计对账重要性的认识，并且，对账之后形成的意见要认真进行整改，否则将失去对账的意义。 （作者单位：1. 中国船舶重工集团公司第七一三研究所；2. 河南财经政法大学） 参考文献： 1常蓓蓓.关于会计查账对账实务的解析J.商场现代化.2011（14） 2刘霞.陈伟.会议对账之我见J.硅谷.2008（1） 3颜桂平.浅谈查账的技术和方法J.财政监督.2010（07）
