1、企业货币资金内部控制存在的问题及对策【摘 要】 货币资金主要包括现金、银行存款和其他货币资金，在企业资产中具有流动性强、风险高的特点，贯穿于企业经济活动的全过程。文章结合企业实际情况，以财政部颁布的内部会计控制规范货币资金（试行） 为指导，分析当前企业货币资金内部控制中存在的问题，提出加强货币资金内部控制的对策，防止企业资产损失。 【关键词】 货币资金； 内部控制； 监督机制 引 言 货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资产。根据货币资金存放地点和用途的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金在企业资产中流动性最强，且便于携带和储存，这些特点要求企业对货币资金的管
2、理必须十分严格，否则货币资金的收付业务将会成为发生差错和舞弊行为的重灾区。可以说，把货币资金的管理作为整个企业财务管理的出发点及重中之重毫不为过，而相应的把货币资金内部控制作为整个企业内部控制的关键点也是同等重要。 一、企业货币资金内部控制的意义及关键点 （一）货币资金内部控制的意义 经济越发展，会计越重要。改革开放以来，我国经济迅速发展，会计在企业管理中的地位越来越重要。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，会计造假呈现愈演愈烈之势。原因很多，其中各单位内部会计控制不健全甚或内部会计控制缺失则是最重要的原因。企业必须不断完善内部控制制度，才能防范舞弊行为发生，减少损失，提高资本的再生能力。
3、货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业生产经营活动的出发点和终结点，与经济业务关系密切，流动性极强，多数违法乱纪的行为都与货币资金有直接或间接的关系。因此，加强货币资金的管控，建立健全货币资金内部控制体系，对保证企业正常生产经营，保护企业财产安全，确保企业会计信息的真实性、完整性意义重大。 （二）货币资金内部控制的关键点 货币资金的发生主要就是现金收支和银行存款的收支，所以在建立和健全货币资金内部控制时，关键就在于这两方面的控制。 1.现金收支业务控制 （1）严格管制现金来源。简单地说就是企业要搞清钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱应该怎么办等等。同时，对已经取得的
4、货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁坐支行为的发生。 （2）管控现金流出点。企业要控制不合理的资金流出，关键就是要看支出的程序是否合法、合理。具体来说，出纳人员要对会计人员做好的凭证予以审核，看是否符合规定等，审核完后再付钱，并及时登记现金日记账和银行存款日记账，对现金的支出务必当面点清，并且做到日清月结，每天对账。除此之外，有关部门如审计部门应定期或不定期地盘点库存现金。 2.银行存款收支业务控制 （1）管好企业银行的开户点。企业应根据自身情况结合中国人民银行制定的支付结算方法的有关规定，开立相关的银行账户，不在同一营业网点开立账户或者同时跨行开户、多头开户、随意开户
5、。 （2）及时与银行核对账户余额。企业应及时和银行核对账户余额，以有效防止有些会计人员私自挪用公款等。企业定期获取所有银行真实可靠的银行对账单可以使企业及时发现问题，有效防止舞弊的发生。 二、企业货币资金内部控制存在的问题及原因 （一）货币资金内部控制中存在的问题 货币资金内部控制制度存在的问题可以从两方面阐述，主要是现金收入业务和银行存款收入业务。 1.现金收入业务管理存在的问题 （1）虚构凭证内容，涂改凭证金额。2007 年，某会计师事务所在对某一国企进行审计时，发现该企业有些原始单据上的数量、单价、金额存在疑点，有改动的痕迹，经查实，是会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞，利用一些化学药
6、剂更改了发票或收据上的金额，或者添加经济业务内容和金额，从而将现金据为己有，达到贪污的目的。 （2）盗用凭证，撕毁票据。2003 年，国家自然科学基金委员会财务会计在职期间，利用手中的权利，伪造凭证内容，并且偷盖银行印鉴等手段涉嫌贪污公款 1 200 多万元，挪用公款达 2 亿多元，给国家造成了重大损失。 （3）坐支严重，挪用公款。会计人员尤其是直接经管现金的出纳人员，没有及时将收入的现金存入银行，发生业务时直接支付，坐支严重，或者将收入的现金私自挪用。 2.银行存款收入业务管理中存在的问题 （1）擅自提现金或填票购物。有些单位会计人员同出纳人员一起利用职务之便，擅自签发现金支票提取现金或擅自
7、签发转账支票套购物品，不留支票存根，不记账，将现金、实物据为己有。2003 年 1 月 30 日的新民晚报刊登了一则报道：一个痴迷彩票的出纳人员，年近 50 岁，将 16 万余元支票套成现金，购买彩票，教训深刻。 （2）公款私存，多头开户，截留公款。一些会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款私自转存到自己的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。 （二）企业货币资金内部控制存在问题的原因 1.没有建立完善的内部会计控制体系，或者虽然建立但形同虚设 一套有效的内部控制能使企业的经营管理目标得到很好的实现，在现代企业管理制度下，企业员工的分工较为明确，使得各职能部门之间对企业业务
8、活动能做到有效的组织、制约等。 从企业目前的实际情况来看，主要存在以下两方面的原因：一是缺少针对企业自身操作性较强的货币资金内部控制制度，或者是企业根本就没有货币资金制度；二是货币资金内部控制制度内容不够具体、规范和全面，如责任不够明确、程序不够规范、操作不够方便等。 2.部分领导者滥用手中权力，具体业务经办人员素质不高 有的领导干部或主管人员鉴于自己在企业的权力，为了个人私事，完全不顾内部控制制度的存在为所欲为，而具体业务经办人员又屈于外部压力，在办理业务时不按规定办事，使企业内部控制制度失效，甚至有些单位领导安排自己的亲属从事会计工作，这部分人根本不具备从事会计工作的条件，完全忽视了企业的
9、内控制度。 3.对企业货币资金内部控制的监督检查力度不够 企业仅有一套完整的内部控制制度是远远不够的，还必须有与之相匹配的监督评价机制。执法必严，违法必究，这是会计监督的关键，也是会计控制的重点。有的企业虽然建立了内部会计控制制度，但是没有相应的监督评价机制，无法考核内控情况，那么，再完善的内部控制制度对企业来说也无济于事。 4.忽视货币资金内部控制的关键点 货币资金的发生主要是日常报销现金的收支和银行的收支业务，所以企业要想管理好货币资金就必须从这两方面入手。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数企业并没有注重员工岗位的分工建立等，导致了现金、银行存款漏洞的发生。 三、完善企业货币资金内部
10、控制的对策建议 企业要建立健全货币资金内部控制，首先要以货币资金的安全性、完整性、合法性和效益性为目的；其次，货币资金内部控制制度受到各方面的影响，比如企业管理人员是否重视、员工是否配合、控制手段和途径、内控环境等，企业完善货币资金内部控制的对策建议应该是全方位多层次的。 （一）强化人员管理 无论在什么情况下对人的管理都是第一位的，因此把好用人关对企业来说尤为重要。第一，企业要选好人、选对人。将那些具有较高素质水平、较高业务水平、遵守会计职业道德的人选拔到货币资金管理的相关岗位，特别是会计岗位上，以此来保证货币资金管理与控制的安全性和有效性。第二，建立合理的激励机制，并健全严格的考核制度。有效
11、的激励和考核制度可以给予财务人员一定的压力和奖励，能有效避免挪用公款等情况发生。第三，加强财务人员的培训。知识在不断的更新，财务知识变化较快较大，只有加强财务人员的培训才能不断提高其业务水平，使其更好地为企业服务。 （二）建立健全货币资金内部控制制度 企业内部会计控制制度是否建立、是否完善、是否很好地执行，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。一个企业如果有完善、严密的内部控制制度，并严格加以执行，必然会使企业内部分工明确、职责清楚。因此，企业应根据自身情况制定一套完善的内部会计控制制度。 1.建立不相容职务岗位分离制度 企业在内部分工时应确保不相容岗位的相互分离、制约和监督。一项经济业务处理的
12、整个过程中如果全部是一个人执行的，就会相应地增加发生差错和舞弊的可能性，不利于企业的管理；如果企业建立相应的货币资金制度，有多人参与经济业务的处理过程中，就可以互相制约，减少差错的发生等。 2.建立健全监督机制 为了使企业的内部控制制度能真正地得到落实，不断得到完善，企业应建立相应的货币资金监督检查机构，对各职能部门定期或不定期地进行抽查。具体监督检查的内容主要是：货币资金岗位配备的人员是否符合会计基础规范的要求、各种印章是否多人分开管理等等。检查人员应就检查中发现的问题写成书面材料及时向有关领导汇报，从而使货币资金内部控制制度得到不断纠正和完善。同时企业应该有严厉的奖惩制度，对执行好制度的部
13、门给予一定的物质奖励，执行不力的严重警告并罚款。 3.建立货币资金预算管理制度 企业要管理好货币资金，就必须建立相应的货币资金预算控制制度。比如，实行资金统一管理，花每一分钱都要向上级部门申请；每个月的月初做资金计划，月末把钱拨下来。同时建立良好的预算制度，在企业资金困难的时候，采取轻重缓急的办法使用资金，使经济业务顺利开展。资金预算的编制，可以使领导及时掌握资金收付情况以及资金流向，从而统筹安排资金的运作，有利于企业经济业务的开展。 （三）利用现代化的技术手段优化企业货币资金内部控制 现代社会计算机技术已经非常成熟，各种财务软件也得到了迅速的发展和兴起，如用友、金蝶、管家婆、林木森等，各个企
14、业相继脱离手工账而采用了适合本单位的财务软件，先进的现代化媒体技术不仅消除了因手工操作引起的人为计算差错、舞弊行为的发生，而且还提高了工作效率。因此，企业应充分利用现代化的技术手段优化货币资金内部控制，防止违法乱纪行为的发生。 （四）优化货币资金内部控制环境 控制环境的好坏直接决定着内部控制能否实施或实施的效果。影响货币资金内部控制环境主要有以下因素：首先是管理决策者，内部控制制度不仅是对普通员工的约束，而且对企业管理者同样有相同的约束，企业的最高管理人员也包括在内；其次是企业是否有合理的组织结构，一个有效、合理的组织结构，能使企业货币资金的内部控制环境得到很好的改善，从而使货币资金内部制度得
15、到很好的落实；再次是内部审计，内部审计人员在审计过程中能及时发现问题，使不合适的内控制度能在第一时间得到改善；最后不容忽视的是执行人员，在建立健全内部控制体系后，需要所有参与人员尤其是财务人员认真执行才能使体系真正与现实工作结合，也才能在工作中发现内控制度的不足，从而及时改善。 四、结论 总之，企业对货币资金管控与否必然体现为“得控则强，失控则弱，无控则乱” 。随着我国经济体制改革的不断深化和现代化企业管理制度的不断完善，会计监督职能需要不断强化和体现出来，企业制度建设中，建立和健全内部控制制度，特别是货币资金内部控制制度的重要性毋庸置疑。同时必须认识到，内控制度的建设，并非短期内就能完成，也
16、不是单靠企业本身的努力就可以达到，它需要政府、社会及企业各方面共同努力。 【参考文献】 1 财政部.内部会计控制规范货币资金（试行）S. 2 财政部.内部会计控制规范基本规范（试行）S. 3 李端生，王玉兰.会计制度设计M.北京：中国物价出版社，2003：214-235. 4 易爱莲.浅谈企业货币资金管理及内部控制J.财经论坛，2007，28（5）：65-66. 5 徐广伟.企业货币资金的管理及其内部控制J.公用事业财会，2007（2）：28-31. 6 陶万停.构建会计约束机制：中小企业货币资金内部控制方法J.理论观察，2007，46（4）：107-108. 7 朱荣恩.建立和完善内部控制的
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