1、浅谈中小企业内部会计控制随着我国社会主义市场经济体制的不断完善以及现代企业制度的建立，内部会计控制在企业的内部管理中逐步予以建立和实施。但在中小企业范围内，内部会计控制并未得到全面的贯彻执行，导致内部会计控制失控，无法对相关经济业务进行准确及时的会计核算，资金、资产安全受到威胁，会计信息失真。 一、企业内部会计控制在企业内部控制规范体系中的地位和作用 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。其内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等
2、经济业务的会计控制。财务会计管理是政策性较强，同时也是企业管理工作中的基础性工作，相应的，内部会计控制也成为企业内部控制活动中相对关键和核心的一环，没有良好的内部会计控制，其他内部控制的建立和执行也会大打折扣。2001 年财政部以财会200141 号文件发布了内部会计控制规范基本规范（试行）以及内部会计控制规范货币资金（试行） 并要求企业予以执行，在此基础上 2008 年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范以财会20087 号文件发布并要求自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行，2010 年财政部、证监会、审计署、银监会
3、、保监会联合制定发布了企业内部控制配套指引 ，内部控制相关规范进一步健全和完善。 企业内部会计控制有保护财产物资的安全完整、提高会计资料的正确性和可靠性、促进国家法律法规有效执行、促使企业提高经营管理效率等作用。 二、中小企业内部会计控制建立和运行中存在的主要问题及成因 （一）内部会计控制未建立或虽有建立但不健全不完善。在相当多的中小企业中，企业内部的经营管理还处于粗放阶段，未能建立包括内部会计控制在内的相应的内部控制制度，或虽有相应的制度建立，但缺乏系统性，不健全、不完善，形成这种状况主要有以下原因： （1）企业发展还处于起步阶段，重业务开拓而轻内部管理。部分中小企业处于企业发展的初步阶段，
4、在该阶段，业务的开拓对于中小企业的生存、发展具有决定性的作用，在此种情况下，一切以业务为先，各个部门包括财务部门都是以业务为导向，为业务服务，企业的各项内部控制制度包括内部会计控制制度未能得到及时制定或虽有制定但不健全、不完善。 （2）管理观念落后，不重视内控制度的建设。有些中小企业负责人及管理层自身对内部控制的作用认识不足，认识不到内部控制制度对企业的进一步发展的保障作用，认为制度多了反而会增加很多不必要的环节，束缚了手脚，影响了效率，是可有可无的东西，因此导致内部控制制度跟不上企业发展的步伐，未建立内部会计控制制度，或虽有建立，但不健全、不完善。 （二）内部控制虽有建立，但并未得到有效运行
5、。部分中小企业虽然建立了相应的内部会计控制制度，但内部控制制度并未得到严格执行，而是流于形式，未能发挥应有的作用，主要有以下原因： （1）内控制度包括内部会计控制制度缺乏可操作性。在一些中小企业中，虽然制定了内部会计控制制度，但由于在制度制定的过程中，未能结合企业自身的实际情况量身定做，而是照抄照搬其他一些企业的内控制度，导致内控制度不符合企业自身的实际情况，无法执行或执行成本过高，导致内部会计控制制度流于形式，落于纸面。 （2）内控制度不健全、不完善，无章可循。有些单位没有完善的财务管理制度，更谈不上系统的企业内部会计控制制度。就是有管理制度，有的也是头痛医头，脚痛医脚，东一榔头西一棒，朝令
6、夕改，草率从事。有的主观随意，自相矛盾，甚至与法律法规相违背，员工难以操作，最终不了了之。 （3）内部业务流程设置不科学，尤其是业务部门与财务会计部门业务对接环节不顺畅。在内部控制尤其是内部会计控制制度执行的过程中，需要业务部门的配合和支持，但由于不少中小企业在制定内部会计控制制度的过程中，未能结合本企业自身的实际情况对业务流程进行梳理和优化，导致业务部门人员不知道如何与会计部门进行有效的交接和沟通，导致业务部门人员认为内部会计控制是会计部门的事情，甚至认为会计部门故意刁难，影响了工作的效率和效果，使有些内部控制制度形同虚设，流于形式。 （4）人员不足，素质不高。中小企业由于自身所处的位置和发
7、展阶段，企业普遍存在管理人才匮乏，素质参差不齐的现象，不少企业一人多职、缺少制约，每次减员增效，往往先从财务人员开始，不少管理人员不自学，不培训，工作岗位长期不动，开展工作凭经验，领导考核凭印象，导致内部控制制度制定难、落实难、效果差。 （5）家族式管理，无法实施内部控制。不少中小企业是家族式企业，其管理人员大多为其家族成员，未能按照现代企业制度对企业进行实质性改造，这种以血缘为纽带的管理类型的企业人情大于制度，无法有效的进行内部控制。 三、建立运行有效的内部会计控制的对策和建议 （一）相关政府部门推动，在落实会计法实施的过程中加强对企业领导人员的培训和宣传。要敦促企业领导人员带头学习会计法和
8、内部会计控制规范基本规范等内部控制制度，对本单位内部会计控制的建立健全和实施负责。牢固树立风险意识和危机意识，使其认识到内部控制在企业发展、成长过程中的重要作用，重视内部控制，建立于企业自身情况相适应的内部控制制度，经常分析一些企业失败的成因，从中汲取教训，并要聚集管理精英，组建管理团队，不搞“一言堂” ，不搞家族化管理。 （二）提高会计人员素质，全员学习内部会计控制知识，完善企业内部控制制度，梳理并优化业务流程，使其与内部控制制度相配套适用。随着包括内部会计控制在内的企业内部控制规范体系逐步建立和完善的同时，要加强会计人员内部会计控制规范学习，要在深刻理解内部控制原理的基础上，和相关部门一起
9、研究制定并不断完善企业内部会计控制制度，同时在企业中宣传注意增强全员内部控制意识，绝不能仅仅依靠财会人员孤军奋战。在不相容岗位不能兼职的前提下，应结合企业实际，本着成本效益原则，科学制定内部会计控制制度，增强效益性和可操作性，力求流程简洁严密。 （三）加强审计监督工作。首先要强化企业内部审计，不仅要审计会计报表，还要审核内部会计控制制度的执行情况，做好会计监督的再监督，内部会计控制作为一项基础工作，实行一票否决，奖惩到位，及时推广。同时自觉地接受国家监督和社会监督，减轻内部审计监督和会计监督的压力，借以提高企业的内部控制水平。 （四）建立完善的人力资源管理制度。中小企业要根据自身的特点，建立健
10、全科学的人力资源管理制度，包括岗位职责制度，员工培训、录用、提升和工资晋级制度，员工工作标准和道德标准，员工职务晋升和工资晋级制度。良好的人力资源管理制度，对贯彻执行内部会计控制制度有很大的促进作用。要建立员工定期休假和轮岗制度，以防日常工作中的差错和不轨行为的发生。 （五）重视财务软件技术的应用实施。中小企业要根据企业自身的特点选择适合企业自身的财务核算管理软件，发挥财务核算管理软件在建立和完善企业内部会计控制方面的作用，促进企业内部会计控制的贯彻和实施。通过软件的应用和实施，一方面可以使财务人员从繁杂的日常核算事务中解脱出来，同时可以避免内部控制实施过程中认为因素的干扰，但同时在企业管理软件的选择、实施步骤的规划方面要坚持稳健性和逐步推进的原则，不能急于求成，反而欲速不达。
