1、浅谈作业成本法在我国企业的运用及应注意的问题作业成本法作为一种先进的成本管理方法，通过追踪、动态反映所有作业活动，确认、计量作业对象成本，对企业的资源利用情况、作业绩效等进行评价。它以作业为核心，根据资源在企业作业活动流动的过程，确认成本发生的动因，计算最终产品的作业成本。同时通过追踪、分析所有与产品相关联的作业活动，最大限度消除“不增值作业” ，优化“增值作业” ，最终提高企业的竞争能力，增加企业的价值。 相对传统成本法，作业成本法中间接制造费用的分配标准是成本动因，分配标准在数量和质量上都发生了变化。首先，传统成本计算方法对间接成本费用的分配基础仅限于产品产量、人工工时等数量分配基础；作业
2、成本则根据成本发生和变化的因素确定成本动因，往往采用多样化成本动因。其次，传统成本计算方法通常采用财务变量作为分配基础；而作业成本法分配标准不仅包含财务变量，还包括非财务变量，更关注非财务变量的应用，如测试时间、调整准备次数等。成本控制的关键是控制成本动因，作业成本法强调成本分配的因果关系，因此提供成本信息更准确。 随着科技的发展，生产高度自动化时代的到来，间接制造费用急剧增加，传统间接制造费用分配方式严重的扭曲了产品成本信息。作为先进的成本管理方法，作业成本法引入“作业”的概念，解决了如何分配和管理制造费用的核心难题，在实务界得到推广和应用，本文将从作业成本法的实施步骤及应注意的问题两个方面
3、进行详细阐述。 一、作业成本法的实施步骤 作业成本法的实施是按照三个步骤循环进行的，依次是作业分析、作业成本的计算和业绩的计量和评价，这三个步骤相互联系，互相衔接。（一）作业分析 为了提升客户的价值，企业需要将各项管理工作深入到生产经营各环节，分析、优化各项作业，从而增加企业的利润。具体步骤如下： 1.界定不必要作业。其目的是在成本发生之前就消除不必要成本。如果某项作业能够增加最终产品的价值，对顾客而言是必要的，那么这项作业成本就是必要成本。相反，如果某项作业不能够增加顾客的价值，或对企业组织功能发挥没有用的作业，对顾客而言作用不大，那么这项作业就是不必要作业。具体判断标准如下：该作业带来状态
4、的改变；状态的变化不能由先前的作业完成；该作业使得其他作业得以执行。 2.对重点的增值作业进行分析。 一般来说，企业的作业涉及几十种，甚至更多，逐一进行分析不符合成本效益原则，实践表明，大多数成本发生在 20%的重点作业上，因此，企业应着重分析那些对于顾客或者企业而言比较重要的作业，这些作业通常作业成本金额比较大，在企业成本中比重较高。 3.分析作业的有效性 增值作业不一定是有效作业，企业应参照先进类似作业的作业情况，对本企业的相关作业进行比较、分析，确认作业是否有效，并寻找机会对其进行优化。例如，收取营业款流程是一种增值业务，某企业设置大量的营业网点来收取营业款，即耗费了人力、财力和物力，也
5、不方便客户的缴纳，而其它类似企业通过与银行联网，在银行网点就可收取营业款，通过比较，某企业改进了营业收款流程，大大提高了工作效率。 4.分析作业之间的联系。 理想的作业链是每项必要作业都以最高效率完成，完成的时间最短并且消耗的资源最少，因此，企业应分析各项作业的联系，做到环环相扣，紧密相关，从而保证企业的竞争优势，提高作业的质量及效率，改善产品成本结构。 （二）作业成本计算 作业成本计算是作业管理的基础和中介，并贯穿作业管理的始终。企业进行作业管理时，首先必须计算作业链上各项作业的作业成本，各项作业的资源投入与产出状况以及产品成本和盈利状况等信息，企业才能利用这些成本计算信息改进和完善作业，降
6、低作业成本，实现企业价值链的优化。 （三）业绩计量和评价，持续改善 业绩的计量描述了作业所做的工作和作业所取得的结果。它们能提供相关产品在各个作业层次的实际消耗情况，也能提供作业是如何满足内外顾客需要的信息。业绩评价是将作业的实际耗费与作业预算进行比较，通过业绩计量和评价，使企业的各方面的生产经营活动置于不断改善的状态中。 二、实施作业作业成本法应注意的问题 实施作业成本法是一项复杂的系统工程，企业在实际运用中要根据具体实际情况进行处理，如果处理不当，很可能事倍功半，甚至成为企业发展过程中的绊脚石。因此，为了确保作业成本法的顺利实施，企业不仅要在作业成本体系的设计上应合理、科学、可行，而且必须
7、做好企业内、外部环境的配套实施，现就企业实施作业成本法提出以下建议： （一）企业管理者要高度重视 作业成本法作为一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，部门跨度大，横向沟通线条较长，要想取得理想效果，企业领导必须高度重视，建立跨部门项目团队，明确部门职责分工，在企业内部形成从决策层到管理层、从职能部门到班组以及前端部门都重视成本、关心成本的氛围，确保项目团队内部高效沟通，为推行作业成本法创造良好的环境。同时财务部要组织财务人员深入学习业务知识，提高自身职业判断能力，主动跟业务部门沟通，获得业务部门的支持和认可，创造各种机会培养、充实一批既懂业务又懂财务的复合型管理会计人才队伍。 （二）注
8、意企业员工的学习和消化 作业成本法作为一种新的企业成本管理方法，对于企业大部分员工都是第一次接触，从短时间内看不到实行作业成本法给企业带来的好处，并且加大了员工的日常工作量，从很大程度上限制了有关管理者的费用审批权限和经营决策中的自由裁量权，因此通常在作业成本法实施起步阶段，员工不易接受并且持怀疑态度，给项目的实施带来极大的阻力。针对这种情况，鉴于作业成本法涉及人员广泛，实施企业应成立作业成本工作团队，做好与企业领导层、业务部门及分公司层面的沟通宣贯工作，确保企业各级员工的学习、消化、接收，为日后作业成本法实施奠定基础。 （三）作业成本体系设计应注意成本效益原则 任何一个企业管理系统实施都要考
9、虑其投入与产出的配比情况，对于作业成本核算系统来说，合理的划分作业是其成功实施的关键，企业应根据规模大小和管理者需求，对于那些就顾客或企业而言比较重要的作业进行分析。 作业划分过细，容易造成实施成本增加，有可能引起成本分析紊乱，得不到更多有用信息，不符合成本效益原则。作业划分过粗，很难按照作业流程活动进行追踪分析，影响作业成本执行的效果。另外在选择、获取成本动因及相关数据时，也要注意成本效益原则，尽量避免比较繁琐的、对成本影响不大，实际获取比较困难的作业动因，在兼顾科学、合理设置成本动因的基础上同时考虑简化方便原则。 （四）确保会计信息真实、安全可靠 作业成本核算需要有企业各方面经营数据的输入
10、，输入数据质量影响到结果数据的准确性，企业实施作业成本法既要应关注数据源的口径问题，加大数据整合力度，避免数据出行多门现象，又要应严格规范企业内部控制和相关管理制度的建设，避免会计信息出现失真现象。另外，作业成本数据作为企业的重要财务信息，实施企业应加强作业成本核算数据的保密和安全性问题，避免信息的泄露或遗失给公司造成不利影响。（五）注意与现有管理体系相融合 研究发现，作业成本法实施能否与企业原有管理系统进行有效的融合，直接关系到企业作业实施效果。因此实施单位应该根据企业对作业成本核算的具体需求，积极组织开展 ABC 周边系统接口的开发，并对现有的系统进行改造升级。 参考文献 1陈小悦，于增彪.管理会计研究.中国金融出版社，2007 2余绪缨.半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及其新世纪发展的展望.财会通讯，2001（1） 3王平心.作业成本计算理论与应用研究M.大连：东北财经大学出版社，2002 4周万里，刘跃等.基于作业的电信网运营成本控制.北京邮电大学学报（社会科学版） ，2003（7）：27-30 5陈良华.成本管理.中信出版社，2006 6 罗伯特.S.卡普兰.高级管理会计.吕长江译.东北财经大学出版社，1999
