1、浅谈企业内部控制及完善措施摘 要：随着资本主义市场的发展完善，建立健全内部控制对于企业风险防范和应对，实现经营管理效率和效益的提高有着极为重大的意义。对此，本文对内部控制的概念、重要性等做出了概述，并结合我国内控发展现状提出了一些完善措施。 关键词：内部控制；演变 一、内部控制概述 1.内部控制的定义 内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。其以风险为导向且目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。2008 年 6 月，我国相关部门颁布了企业内部控制基本规范 ，该规范借鉴了国外流行的
2、COSO 报告，指出企业内部控制应该纳入五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。 企业内部控制基本规范对内部控制的涵义进行了科学的定义，强调内部控制的实施对象不仅包括企业的董事会、监事会，也包括经理人员和全体员工，这从法律上对企业构建全面的控制系统进行了引导。 2.内部控制的发展演变 （1）内部牵制阶段：20 世纪 40 年代 主要任务是对责任分配以及业务流程和记录上的交叉控制。 （2）内部控制制度阶段：20 世纪 40 到 70 年代 在这个阶段内部控制已经划分为了两个主要部分，内部会计制度和内部管理制度。内部控制的执行靠完整的内部控制制度来实现。 （3）内部控制的结
3、构阶段 在 20 世纪 80 年代，内部控制处于了结构阶段，控制环境的重要作用已经引起了广泛的关注，并且和会计控制制度、控制程序整合为了一个整体，并没有对内部会计控制和管理控制的区分。 （4）内部控制的整合阶段 在此阶段形成了内部控制的基本框架，其两个主要层次分别是控制方法和控制机制。控制方法是内部控制的核心，控制机制是内部控制的基础。 （5）企业内部控制的风险管理阶段： 2004 年 COSO 委员会提出企业风险管理框架和内控风险管理的四个主要目标和八个主要因素。四个目标是报告目标、战略目标、合法目标以及经营目标。八个风险要素包括项目的识别、内部控制的环境、风险应对的能力、目标制定的方法、风
4、险评估的策略、信息和沟通的状况、监管的状况。 3.内部控制的重要性 （1）提高会计信息的真实和可靠性，起到降低风险的作用。 （2）有助于企业战略和目标的有效实施，保证生产经营活动的顺利进行，并可在一定程度上实现事前和事中控制。 （3）目前企业内部控制把风险管理作为了新的重点，体现了风险导向的观念。其关于风险识别、防范和应对等方面的规范，顺应了目前千变万化的社会环境对内部控制提出的新要求。 （4）内部控制的建立有益于审计工作的展开，维护资本市场健康有序进行。 二、我国内控的发展现状 从横向来看我国不同企业内部控制参差不齐，差异明显。 一般上市公司受到相关法律法规的严格制约，因此都建立了比较完善的
5、内部控制体系并且执行情况较好。 相形之下，大多数的中小企业对此不够重视，内部控制没能得到良好的贯彻，有的甚至没有相应的内部控制措施。从执行效果来看，很多企业还只停留在建立内部控制制度的阶段，对于实施则没有引起足够的重视，未能有效地进行监督和控制。从企业的重视程度来看，相当一部分企业建立内部控制只是因为国家的法律法规有相关要求，而没有将其与企业的战略目标相结合，内部控制只是“徒有其表” 。 三、关于内部控制的完善对策 1.加强内部控制实施及其重要性的培训 上至董事会、管理高层，下至基层员工均应意识到内控的重要性，不完善的内控会使企业遭受不必要的风险，而且不利于审计工作的顺利展开。 2.我国内部控
6、制应该构建完善的评价体系 目前，我国内部控制的评价主要划分为两个主要形式，一方面可以通过注册会计师来完成的，另外一方面也通过企业内审完成。审计是注册会计师主要的评价方式，注册会计师通常不会对有效性发表意见；同时也不存在相关的法律法规对企业内部控制评价的过程提出具体的规定。因此以上两种方式的评价方式不存在清晰的评价指标。我国的立法机构必须对企业内部控制采取深入地研究，从更全面的角度建立我国企业内部控制的政策。我国政府部门应该投入相应的人力、物力和财力，建立企业内部控制的标准，为企业内部控制评价提供有利的依据。 3.充分利用现代 IT 技术成果来加强内部控制 内部控制的发展过程中，IT 技术向企业
7、的内部控制提出了新的挑战。IT 技术在组织整个价值链中的深入应用，使组织的业务过程、管理过程有机地整合在一起，将内部控制的理论、方法与组织的管理实践有机结合在一起，使内部控制实践与理论殊途同归。 4.在内部控制制度中强调人的因素 在员工管理方面多融入人性化的方式，在刚性与柔性治理中寻求一种平衡。这样不仅符合我国的文化实情，而且有助于提高员工的企业忠诚感。 5.不断细化管理控制 将内控的触角深入经营管理的各个方面，不留死角。 6.营造良好的内部控制环境，对于内控的实施效果有种重大的意义 具体措施：增强董事会对内控的实施决心和执行层的执行力度，提高员工专业素养，培养极具战略远见的管理层，还可六通过董事会的明确分工和独立董事比例的增加来增强内控的实施效果。 参考文献： 1骆良彬， 张白. 企业信息化过程中内部控制问题研究J. 会计研究， 2008， （5） 2张颖， 郑洪涛 . 企业内部控制M. 北京：机械工业出版社， 2009， 3李铁群. 我国小型会计师事务所发展：理论与时间 J.注册会计师，2007， （12）. 4 陈毓圭. 拓展注册会计师新业务领域 服务区域经济社会发展战略J. 中国注册 会计师. 2011（01） 5 陈玉荣： 基于公司治理的企业内部控制研究. 理论探讨，2008（06）
