1、浅析会计师事务所审计质量控制摘 要 随着经济社会的进步和企业的不断发展，会计师事务所作为一个年轻的行业，在为企业提供财务活动信息、发挥审计监督作用、维护经济秩序等方面起着积极重要的作用。但是，由于存在自身质量意识不足、内部控制薄弱、外部监管缺位等因素，不少会计师事务所审计质量难以得到有效保障，难以发挥应有作用。本文对会计师事务所审计质量控制的现状进行分析，探究影响会计师事务所质量控制的因素，并提出相应的对策建议，为会计师事务所加强审计质量控制、提升自身信誉提供理论借鉴。 关键词 会计师事务所；审计质量；控制 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 .
2、2013 . 21. 006 中图分类号 F239.1 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（2013）21- 0011- 02 1 审计质量控制概述 1.1 审计质量控制的内涵 审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率而制定和运用的各项政策和程序。审计质量控制是一项系统工程，其内容包含计划、执行、检查、分析和反馈等活动。审计质量控制是提高审计质量、实现审计目标的重要途径。通过审计质量控制，可以有效降低审计风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内部与外部环境的变化。 1.2 审计质量控制对会计师事务所的意义 （1）真实反映被审计单位的财务活动信息。审计质
3、量控制是提高审计质量、实现审计目标的重要途径。当会计师事务所接受被审计单位的委托对其进行审计时，会计师事务所会受到被审计单位内部控制状况、配合程度、自身内部管理状况、人员素质状况、政策法规以及客观环境等多种复杂因素的影响，审计结果很可能因为这些因素的影响而出现偏差。会计师事务所只有加强对审计质量的控制，才能保证其审计结果能够真实反映被审计单位的财务活动信息，为被审计单位进行管理决策和投资者进行投资分析提供准确、真实、客观的会计信息。 （2）提升会计师事务所的信誉和竞争力。当前会计师事务所面临的行业竞争越来越激烈，而相关职能部门对会计师事务所的监督也更加严格。会计师事务所要想在激烈的市场竞争中保
4、持自己的核心竞争力，占有一席之地，就必须加强对审计质量的控制，树立“质量就是生命”的意识，这样才能满足被审计单位的审计需求，提高自身的信誉及信用状况，增强事务所的竞争力，降低因审计质量低下引发的法律风险，为自身谋求生存和发展的空间提供助力。 2 会计师事务所审计质量控制现状分析 2.1 缺乏正确的审计质量控制观念 我国施行会计师注册执业制度比较晚，而且当前会计师事务所面临的市场竞争越来越激烈，许多会计师事务所在应对市场竞争时，一味追求短期经济利益的最大化，而忽视对审计质量的控制，缺乏正确的审计质量控制观念和审计风险意识，审计质量低下。有些事务所甚至为了迎合被审计单位的需求，故意捏造虚假审计结果
5、，加大了事务所的法律风险。同时，在事务所业务旺季时，为了满足客户需求和相关监管机构的时间要求，有些事务所在巨大的时间和成本压力下，也可能放松对审计质量的要求，导致审计结果粗糙、肤浅。有些事务所为了减少运营成本，大量聘用缺乏经验、没有受过培训的实习生进行审计，审计质量难以得到保证。有些事务所在洽谈业务时，为了拉业务而忽视对被审计单位风险的评估，盲目接单，导致事务所审计风险加大。 2.2 内部质量控制机制不完善 审计质量关系到会计师事务所能否有效满足被审计单位审计需求，事务所的信誉状况以及生存和发展的空间。而目前很多会计师事务所缺乏完善的内部质量控制机制，审计工作把关不严，审计结果粗糙、肤浅，审计
6、质量低下，损害了被审计单位对事务所的信任和事务所自身的经济利益，给事务所带来了法律风险。首先，许多会计师事务所在组织机构和权责关系的设立上并不合理，或是存在重复设立形成多头管理，或是任务安排不合理，导致质量控制权责关系不清，人员责任落实不到位。其次，不少会计师事务所的审计制度不规范。一些会计师事务所在开展具体审计工作之前，并没有编制相应的审计计划，或是审计计划编制不合理、不规范，缺乏指导性。有的会计师事务所审计程序编制不合理、不严密，对审计程序的执行也缺乏严格的监督，导致员工在执行过程中缺乏依据或违规操作。某些会计师事务所的工作底稿编制不规范，不依据相关会计准则要求，导致审计结论缺乏支持。再次
7、，审计方法和手段落后。一些会计师事务所不注重对行业理论和国家政策动态的及时追踪。忽视理论学习和培训，知识库陈旧，导致审计方法和手段落后，无法满足审计质量要求。 2.3 会计师事务所人员素质良莠不齐 现代企业的发展对审计工作提出了更高的要求，需要审计人员熟悉企业的管理流程、相关政策法规，具备专业的审计技能和良好的职业道德。而不少会计师事务所忽视对员工素质的培养，导致会计师事务所审计人员素质良莠不齐，难以保证审计质量。有些会计师事务所不重视对员工的培训，员工知识陈旧、专业技能缺乏、审计方法落后，无法胜任审计工作。有些会计师事务所在业务旺季时，通过招聘大批没有经验、缺乏系统培训的实习生增加人手抢揽业
8、务。同时，会计师事务所缺乏健全的考核制度，对员工的绩效不能进行科学、有效的判定和考核，导致员工缺乏幸福感和归属感，丧失主动性和积极性，工作缺乏激情，对事务所的价值认同度降低，在开展审计工作时难以按照事务所要求进行，审计质量得不到保障。 2.4 事务所的外部环境并不理想 首先，相关法律法规不健全，且执行不力。我国市场经济发展较晚，相关法律法规还不健全，会计师事务所在进行审计工作时，缺乏相应的法律依据。有些会计师事务所则挖空心思钻法律的空子，造假、舞弊等不法行为横行。其次，政府干预影响了行业的自由发展。我国资本市场发展较晚，在发展初期由政府出面对资本市场进行适当的干预以保证资本市场的健康发展是必要
9、的，但是随着资本市场的发展，政府应逐渐减少对资本市场的干预，以保证行业的健康自由发展。再次，外部监管机制不健全。目前会计师事务所接受财政部、审计署、证监会和中注协等部门多重监管，各职能部门在监管过程中容易因为多头管理而导致权责不清，监管缺位，形成监管空白，造成外部监督乏力，审计质量难以得到有效监督和保障。 3 加强会计师事务所审计质量控制的对策建议 3.1 树立正确的审计质量控制观念 在竞争日益激烈、环境复杂多变、经济形势变幻莫测的今天，会计师事务所要想赢得自身生存和发展的空间，就必须树立正确的审计质量控制观念。首先，会计师事务所应明确质量控制对审计工作和自身生存发展的重要意义，牢固树立“质量
10、就是生命”的观念，并加强对员工的宣传教育，使质量观念深入人心。其次，会计师事务所应强化法律意识和风险意识，在洽谈业务时，应选派有经验的注册会计师对客户进行风险评估，以规避客户风险。要加强对员工法律观念的培养，强化员工的道德意识，使其在进行审计工作时能够自觉遵守国家政策制度，防止舞弊、造假。再次，会计师事务所应密切关注理论动态、行业发展、政策变动，及时更新知识库，提高自身的竞争能力。 3.2 健全内部质量控制机制 健全的内部质量控制机制能有效加强会计师事务所质量控制，提高审计质量，提升会计师事务所信誉和竞争力，为会计师事务所赢得更大的生存发展空间。首先，会计师事务所应改革现有的组织机构，理顺内部
11、管理关系，明确权责，合理分配资源，将审计计划、执行、检查、反馈等职能落实到人，避免出现多头管理或无人管理的现象。其次，会计师事务所应建立科学的审计制度，合理编制审计计划，规范审计流程，按照国家政策规定编制工作底稿，加强内部执行和监督。建立三级复核制度，即项目经理、部门经理和主任会计师的逐级复核，以确保审计质量。再次，会计师事务所应加强对新理念、新技术的推广应用，推进管理信息化、会计电算化发展，通过先进的管理方法和手段为审计质量提供可靠、安全的保障。 3.3 加强事务所人员队伍建设 会计师事务所应注重对注册会计师队伍的培养建设工作，会计师事务所应把好准入关，加强人员选拔、审核，注重对候选人员的思
12、想道德、专业技能等方面进行考察。加大对进入会计师事务所的新员工和实习生的培训力度，重视对老员工的再教育工作，提升会计师事务所员工的素质水平，以积累优秀的人力资源去应对审计工作。会计师事务所还应健全考核机制，完善薪酬福利等激励机制，增强员工的幸福感和归属感，激发他们加强审计质量控制的主动性和积极性，建立严格的奖惩机制，对造假、舞弊行为予以严惩。 3.4 改善事务所生存发展的外部环境 会计师事务所应呼吁国家立法部门健全会计行业的法律法规，以减少法律漏洞，不给不法企业、事务所和会计师以可乘之机。同时，政府职能部门应理顺关系，明确权责范围，加强执行和监管，避免出现“九龙治水”等多头管理或无人管理的现象
13、。同时，合理引入信息披露制度，加强媒体监督等第三方监督，强化对会计师事务所审计质量的监督，增强监督的有效性，同时落实惩罚机制，加大对不法行为的查处力度，保护合法经营的会计师事务所的权益和被审计单位的合法权益。另外，政府应逐步退出资本市场，减少行政干预，推动市场自由竞争，给会计师事务所的发展营造良好的政策环境。 4 结 论 综上所述，审计质量控制对真实反映被审计单位财务活动信息，提升会计师事务所信誉和竞争力具有重要意义，为会计师事务所赢得了更大的生存发展空间。会计师事务所要增强审计质量控制意识，树立正确的质量控制观念，增强风险意识和法律意识，通过健全质量控制机制，加强队伍建设培养，加强外部监督等措施，保障审计工作的质量，推动审计工作不断向前发展。 主要参考文献 1曾亚敏，张俊生.会计师事务所合并对审计质量的影响J.审计研究，2010（5）. 2马宁.会计师事务所审计质量的全过程分析J.会计之友，2012（5）.
