1、全面预算管理在欧美智能电网建设中的应用【摘 要】 在应对能源危机和气候变化的大背景下，欧美发达国家把发展智能电网作为未来新的经济增长点，在全球范围内形成了智能电网建设的热潮。欧美国家在建设智能电网时，运用了多种全面预算管理方法来保障智能电网的建设。这对于正在建设坚强智能电网的中国，有着很好的借鉴意义。文章主要对国外智能电网建设的全面预算管理方法进行归纳分析，通过比较欧美建设智能电网时运用的超越预算、EVA 体系和平衡计分卡体系这三种主要模型的得失，提出适用于我国建设坚强智能电网的全面预算管理模式。 【关键词】 智能电网建设； 全面预算管理； EVA 体系； 超越预算；平衡计分卡 一、引言 在应
2、对世界能源危机和气候变化的大背景下，世界主要发达国家纷纷把发展智能电网作为新的经济增长点。如何安全有效地建设智能电网，是全球共同的话题。欧美等发达国家在建设智能电网时，大量运用了全面预算管理来保障和调控智能电网的建设，这对于中国智能电网的建设具有良好的借鉴意义。 全面预算管理理论起源于一战后的美国，1922 年麦肯锡（Mckinsey）的著作预算控制 （Budget control）一书，最早对预算管理的原理进行了全面的梳理和介绍。预算管理在国外企业的应用始于19 世纪末的美国。20 世纪初，欧洲和日本等国的企业也逐步引入了预算管理，引起了当时学术界的广泛关注。 本文对欧美智能电网建设过程中运
3、用的全面预算管理的相关理论进行了归纳，重点对经济增加值、平衡计分卡、超越预算这三种评价体系进行了比较分析，总结出建立有效的评价体系的关键因素，并对中国智能电网建设的全面预算管理体系的构建，提出一些政策建议。 二、智能电网建设预算管理的特点 智能电网的建设具有完整的信息架构和设施体系。与传统电网相比，智能电网从广度和深度上加强了对整个电力系统的监测，可以对电力供应链的各个环节进行分析和优化，从而提高了整个电力行业的运行效率（陈树勇等，2009） 。 智能电网建设的全面预算管理主要是对建设电网的相关企业，如各省电力公司、各大发电集团等进行全方位的统筹与管理。它不仅有利于电力企业严格控制成本支出，而
4、且随着电力企业内部市场机制的建立，能更合理地配置电力企业内部的生产资源，提高电力企业的盈利能力和创新能力。因此，对建设智能电网进行全面预算管理的主要目的，一是如何构建合适的预算管理制度体系，以更好地控制建设过程；二是如何紧密联系战略目标设计预算，使之更好地实现企业长期目标。 三、欧美的智能电网建设的全面预算管理现状 （一）欧洲的智能电网建设的全面预算管理 欧洲智能电网计划名为 Super Smart Grid（中文译为超级智能电网） ，其初衷主要是应对能源危机和气候变化。在欧洲，其电力发展模式是向以可再生能源为基础的分布式、交互式供电过渡，同时建立跨区电力输送和调度体系。欧洲智能电网主要体现在
5、电网的信息化管理方面，例如电网流量的平衡控制、网内分布式能源的智能管理等（张文亮，2009） 。 整个欧洲在建设智能电网过程中，主要运用的是超越预算评价体系来进行全面预算管理。Hope 和 Fraser 教授通过对 Beyond Budgeting Roundtable（BBRT）历时五年的研究，建立了超越预算（Beyond Budgeting）理论模型，在该模型中预算和绩效考核相分离，从而使企业可以对复杂多变的市场环境作出较为及时的反应。 1.超越预算评价体系的创新之处 （1）相对标准取代固定标准 超越预算模型使用同时期同行业的业绩（横向）以及本行业过去的业绩（纵向）作为综合评价的标准，在一
6、定程度上消除了市场波动等系统性因素对业绩评估的影响。考核的方式更加公平，可以更有效地激励员工。 （2）以团队作为业绩评价单位 超越预算模型认为业绩评价的单位应当是柔性组织的动态团队。对于个人的绩效考核应建立在其所属团队和上级公司的业绩基础之上，同时考评个人在团队中所起的作用和体现的价值。 （3）事前计划、日常监督与事后考核 超越预算模型将制定目标的事前计划与灵活机动的事后相对考核机制相分离，同时辅以事中定期的滚动预测和日常监督。每期滚动预测后都对战略目标进行微调，员工唯有齐心合力，创造出团队的最佳业绩才能获得最多的奖励。这样也避免了团队的短期行为。 （4）依据战略目标设定业绩评价指标 要找到影
7、响公司战略目标实现的关键业绩指标（KPI）作为评价指标，这其中不仅包括财务指标，也包括非财务指标。超越预算模型在指标设定上受平衡计分卡（Balanced Scorecard）的启发，以复合指标为基础进行绩效考核，从而有效地减少了传统考核方法中代理人操纵财务报表数据的行为。 2.超越预算评价体系的特点 超越预算这一管理模式具有一定的适用范围，其意味着对传统的管理控制方法的摒弃、吸收和有效整合，这必将伴随着一定的转换成本。因此在决定是否运用超越预算管理模式时，有两个主要的问题需要考虑（张志昌，2006）：（1）预算生成程序的成本是否足够低廉？因为超越预算模式需要进行频繁的滚动预测；（2）企业经营环
8、境的变化是否很快？因为超越预算模式主要适用于处于成长期、市场波动较大的企业。 另外，超越预算的评价体系也有自身的不足：（1）评价的次数要相应增加，其选取的标杆对象也要持续更新，从而增加了企业成本；（2）用来进行业绩评价的指标具有特殊性，每个企业需要分析其业务结构来决定，这也限制了超越预算评价体系的普遍应用；（3）超越预算无法系统地确定、计量、反馈和评价那些没有直接关系的非预算或非财务的关键业绩指标，这就决定了超越预算的业绩评价体系必须依托于平衡计分卡的业绩评价指标体系。 （二）美国的智能电网建设的全面预算管理 美国的智能电网计划名为“Unified National Smart Grid”（中
9、文译为统一的国家智能电网） ，即将分散的区域电网进行智能集成的全国性综合电网体系，主要包括：利用智能电网实现电力系统的有效调度和分布式能源发电并网；完善电力客户与电网之间的良性互动；提高电网的安全稳定运行水平；同时它在一定程度上实现了电能的存储。 美国的智能电网建设主要利用经济增加值（EVA）和平衡计分卡评价体系这两种方法来进行全面预算管理。 1.经济增加值（EVA）的分析 20 世纪 80 年代初，美国纽约思腾思特 （Stern&Stewart）管理咨询公司提出了一种企业经营业绩评价的新方法EVA 方法，在全球范围内得到了广泛应用。EVA 的目的在于使电网公司经营者以股东价值最大化作为其行为
10、准则，积极谋求企业战略目标的实现。 （1）EVA 的理论框架 EVA（经济增加值，Economic Value Added）最重要的特点就是从投资人的角度衡量电网企业的经营效益，考虑了投资人投资资本的成本，因此能正确测量电网企业的真实盈利能力（张志昌，2006） 。根据 EVA 的定义，其计算公式应是： EVA=税后营业净利润-资本总成本 资本总成本：全部投资资本（债务资本和权益资本之和）的成本，计算公式为： 资本总成本=投资资本加权平均资本成本率 因此，上述 EVA 的公式也可以表示为： EVA=投资资本（投资资本回报率-加权平均资本成本率） （2）EVA 的主要优势 1）EVA 从出资人的
11、角度出发，同时考虑了资本的成本。EVA 考虑到了包括净资产在内的所有资本的成本，显示了一个企业在每个报表时期创造或失去的财富价值量。 2）EVA 将出资人的财富和公司决策联系在一起，体现了两条基本的财务原理：公司的目标是增加股东财富；公司的价值取决于股东的预期（李金，2009） 。 3）EVA 是经营者和员工能够广泛理解的指标，其具有概念简单、易于理解的优点。更重要的是，对 EVA 的广泛认同使其成为一种治理公司的内部控制制度，为公司内部的每一个成员提供了共同的明确目标。 4）EVA 将业绩评价和激励机制有机地结合起来，作为公司治理手段。业绩评价的一个主要目的就是对员工进行激励。EVA 将投资
12、者利益和经理业绩紧密联系在一起，激励职业经理人以增加投资者财富为其主要目标，从而实现委托方和代理方的双赢。 但是，EVA 也有其自身的局限性，其仍属财务类的综合评价指标，只能对企业的生产结果进行评价，不利于指导具体的行为，不能指出具体的非财务业绩的问题及相关的解决方案（杨宏，2005） 。 2.平衡计分卡的分析 平衡计分卡（Balanced Score Card，BSC）起源于 Kaplan 与 Norton在 20 世纪 90 年代初领导的“未来企业业绩评价方法”研究计划，其目的在于超越传统的以财务报表为主的绩效考核模式，从而使电网企业可以找出具有针对性的“行动”方案（原海滨等，2003）
13、。 BSC 将企业的目标和战略转变为四个方面的业绩指标来评价企业的业绩。此四项指标分别是：财务、顾客、企业内部流程、学习与创新，如图 1 所示。应该注意到，BSC 是一个开放的系统，它并不局限于四个方面的内容，而是随着理论研究和实践的发展相应地调整和完善。目前，我国电网企业的业绩评价体系大多使用简单的评价指标，在评价的广度和深度方面都存在着局限性，远远不能满足我国电网企业管理的需要。采用 BSC 进行业绩评价，有利于实现企业的长期战略目标（张悦玫等，2003） 。 四、欧美的全面预算管理的运用得失 通过对欧美建设智能电网过程中使用的上述三种评价体系与传统财务预算体系进行比较和总结，可以得到表
14、1。 如表 1 所示，四种评价体系在评价对象和评价导向上都存在着不同。传统的预算模式虽然存在着许多缺点，但仍提供了较为全面的绩效评价标准，其他改进的评价体系则是对传统预算管理模式在各个不同方面的有益补充，可以说是“弃其糟粕、取其精华”的继承式发展。平衡计分卡在考虑了影响企业战略经营成功主要因素的基础上，建立起较科学的业绩评价指标体系；EVA 则是克服了传统财务指标无法反映企业未来价值创造的缺陷，从而满足资本市场和股东了解企业实际情况的需求。欧美都是在此基础上建立一套综合考核经营系统层面、个人层面和兼具过程导向、结果导向的可行方法，从而比较成功地运用全面预算管理来保障了智能电网的顺利建设。 五、
15、总结 全面预算管理是一项复杂的系统工程，涉及企业经营过程中的方方面面。要做好坚强智能电网的建设，必须依靠电力企业自身实施有效的全面预算管理，借鉴现代企业评价指标，完善全面预算管理的指标体系。通过比较和分析经济增加值、平衡计分卡、超越预算这三种较为成熟的战略性业绩评价模型的优点和不足，笔者认为完善中国电力企业全面预算管理业绩评价指标体系的总体设想应是：以 EVA 作为核心，运用平衡计分卡的基本原理，对电力企业实施一种兼具结果驱动与过程控制的预算管理，使预算指标体系既能控制和评价电力企业各层级的经营业绩，又能与电力企业的长期战略目标相衔接。 【参考文献】 1 陈树勇，宋书芳，李兰欣，沈杰.智能电网
16、技术综述 J.电网技术，2009，33（8）：1-7. 2 张文亮，刘壮志，王明俊，杨旭升.智能电网的研究进展及发展趋势J.电网技术，2009，33（13）：1-11. 3 Hope，J.，Fraser，R. Beyond budgeting：How managers can break free from the annual performance trapM. Cambridge，MA：Harvard Business School Press，2003. 4 张志昌.基于全面预算管理的电力企业集团内部控制评价的研究D.东南大学硕士学位论文，2006. 5 李金.基于循环经济的资源型企业
17、绩效评价指标体系的建构D.中国地质大学（武汉）硕士学位论文，2009. 6 杨宏.试论经济增加值（EVA）方法的应用及其局限性 J.商业研究，2005（23）：31-34. 7 原海滨，綦良群.高校行政部门绩效考评指标的研究 J.科技与管理，2003（6）：136-138. 8 Kaplan R.，Norton D.The Balanced Scorecard-Measures That Drive PerformanceJ. Harvard Business Review，1992（1）：71-79. 9 张悦玫，栾庆伟.基于平衡计分卡的战略实施框架研究J.中国软科学，2003（2）：86-90.
