1、浅谈营业税改增值税对咨询服务行业的影响摘要：2012 年 9 月 1 日起，北京交通运输业和部分现代服务业将实行营业税改增值税试点，并成为全国继上海之后，第二个试行营改增的城市，试行方案也与上海一致。是 2004 年在东北地区而后扩大到全国的增值税转型之后的一次税制的重大改革。本文将对营业税改增值税相关背景和目标、对咨询服务行业产生的影响进行初步的探讨。 关键词：营业税改增值税；服务行业影响 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01 2012 年 7 月、8 月，财政部和国家税务总局陆续发布财税201271号和国家税务总局公告20124
2、3 号，规定了北京市增值税试点改革的具体实施办法（以下简称“增值税试点办法” ） 。2013 年 5 月，财税201337 号通知自 2013 年 8 月 1 日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。自从上海试点营业税改增值税后，社会上对营业税改增值税的政策众说纷纭，各抒己见，主要集中在对企业税负影响的争论。 一、增值税与营业税的异同点 增值税与营业税均属于流转税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。增值
3、税与营业税的差异表现如下： 1.课税对象：增值税以商品销售额为主要课税对象，营业税以非商品销售额为主要课税对象。 2.征税范围：增值税的征税范围与营业税的征税范围是相互排斥的。营业税的应税资产是有形动产（征增值税）之外的其他资产，即有形不动产和无形资产。营业税是除加工、修理修配（征增值税）之外的所有劳务。总之，对于一种或劳务，要么征增值税，要么征营业税，二者互补但不交叉。 3.税目和税率设计：增值税、消费税通常按不同商品设置不同的税率，营业税则按不同行业、类别设置税目和税率。这一方面是因为各个行业之间的盈利水平不同，另一方面也是为了在保持各行业内部税负公平前提下，体现国家的产业政策，有利于利用
4、税收进行产业调整、促进产业升级。 4.纳税人计算纳税和税务机关征管：增值税在不同程度上都要计算抵税，而营业税通常以营业收入全额作为计税依据，计算简便，征管成本相对较低。 5.税负转嫁程度：增值税、消费税主要以商品销售额作为课税对象，税负转嫁程度高；营业税通常以营业收入作为课税对象，具有了一定直接税的特征，税负相对难于转嫁 。 二、营业税改增值税的相关背景和目标 1994 年中国税制改革以来，我国形成了以增值税为主体，营业税和消费税并行的内外统一的流转税制。近几年我国进行新的税制改革，税改的主要方式是通过完善结构性减税政策推进税制改革，减轻企业负担。首先进行的是增值税由生产型向消费型的改革。20
5、04 年率先在东北地区实行，而后扩大到全国的增值税转型，扩大增值税的抵扣范围，购买生产用的固定资产的增值税予以抵扣。2009 年 1 月 1 日开始实施新的增值税、营业税和消费税暂行条例。消费型增值税改变了购买固定资产不得抵扣进项税额的政策，同时营业税由属地原则改为属人兼属地原则。 营业税改增值税的最大变化是，避免了对流通环节的全额征税，而是对生产经营增加值进行征税，意味着企业可以用设备采购、技术研发等成本投入进行抵扣。 之所以要扩大增值税征收范围，是因为现行增值税与营业税并存格局存在诸多弊端，其主要表现在营业税存在重复征税，不利于服务业发展，不利于产业结构的升级和优化，不利于经济发展方式的转
6、变。对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服务业如现代物流业等的发展。因此，增值税的改革与完善，应立足于宏观经济发展的内在要求。当今我国经济的根本任务是转型，要从根本上转变经济发展方式，促进产业结构的优化升级。而推动服务业大发展正是产业结构优化升级的战略重点。就税制而言，解决服务业重复征税问题，消除工业征增值税、主要服务业征营业税的割裂局面，为服务发展创造公平合理的税收环境是当务之急。 三、营业税改增值税对咨询服务业影响 营改增之前增值税率对一般纳税人实行 17%和 13%，取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣。过去小规模纳税人分为工业和商业两类，征收
7、率分别为 6%和 4%，修订后的增值税条例对小规模纳税人征收率统一降为 3%。营业税改增值税，在 17%和 13%的基础上，新增 11%和 6%两档税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。 1.对纳税人税负的影响。营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施。结构性减税，是指对于现行征收增值税的行业，通过抵扣向试点地区购买应税服务的进项税额，达到降低税负的效果。对于咨询服务行业来说，成本主要来源于人工及日常费用，可抵扣进项税的支出占总支出的比重较小。小规模纳税人由原来按 5%税率缴纳营业税调整为目前按 3%税率缴纳增值税，小微企业成为此项改革的受益者。但一般纳税人企业营改增后由 5%的营业税
8、调整为 6%的增值税，主要的成本费用为人工支出，可抵扣的支出较少，企业税负不降反增。 应对措施：在日常管理中，财税人员要提醒各部门配合取得增值税抵扣合法凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据等。企业在日常采购环节上，如购买固定资产、物流运输、设计制作服务时，要确保从供应商处获得增值税发票，这就要求企业在选择供应商和服务商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商。企业的财务部门要扎扎实实做好扣税凭证是否真实、合法、有效的审核，通过进项税抵扣来降低增值税税负。 2.对企业所得税的影响。由于营业税反映在利润表中，
9、而增值税不反映在利润表中，会影响企业财务报表的数据结构。企业在进行财务分析特别是与以前年度财务分析对比时，要注意数据口径的变化，避免因此误导经营决策。 增值税是一个符合市场经济发展要求的税种，它有利于社会分工的细化；是一个符合改变经济发展方式的税种，它有利于产业结构的升级和优化；是一个符合经济全球化发展的税种，它有利于促进生产要素的国际间自由流动，有利于提高国内产品和劳务的国际竞争力。因此，取消营业税，全面扩大增值税征收范围，既是我国完善社会主义市场机制、加快经济发展方式转变、促进经济结构优化升级的内在要求，也是顺应经济全球化发展、提升我国税制国际竞争力的必然选择。因此，营业税改增值税势在必行。
