1、浅析我国营业税改征增值税的问题摘 要：随着营业税和增值税并行的不合理性日益突显，营业税改征增值税的方案 2012年 1月 1日开始在上海实行并逐步向全国推广。本文主要探讨营业税改征增值税的原因，以及此次税制改革的重大意义和在税制改革的过程中存在的主要问题。 关键词：营业税改征增值税；原因；意义；问题 从 2012年 1月 1日起，根据营业税改征增值税试点方案，上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自 2012年 8月 1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津等 8个省直辖市和宁波、厦门、深圳 3个计划单列市。此次税制改革
2、涉及分别作为我国第一大和第三大税种的增值税和营业税，必将对国家和企业产生重大的影响。 一、营业税改征增值税的具体原因 增值税和营业税并行，使得增值税存在抵扣链条中断的问题。增值税所具备的“中性”优点，在一定程度上有利于企业在公平竞争中不断提升行业竞争力，增强综合实力。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。 原先的税制大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。而现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。随着服务业的发展，服务业和制造业的边界也变
3、得模糊，这使得增值税和营业税的税收管理边界变得模糊，不同税收部门在征税时的困难也越来越大，矛盾也越来越突出。在这种形势下，传统的税制机构已经不能适应现代服务业的发展。 二、营业税改征增值税的重大意义 （一）有利于降低企业税收负担，减少重复征税 两种税收在计税依据上存在着差别。营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而收取的全部价款和价外费用，而增值税只对流通环节中的增值额征税。因此营业税改征增值税后，企业的纳税基础大幅度降低。其次按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在 11%15%之间，研发和技术服务、信息技术
4、、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在 6%10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点增设了 11%和 6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。与营业税 3%、5%的税率相比，增值税的税率相对较高，但由于税基的下降，总体企业的应纳税额仍然降低了。当然，企业税负的降低需要考虑企业的具体情况，例如：抵扣凭证的取得、纳税人身份等。上海市政府部门数据显示，2012 年一季度上海试点增值税减收规模达到 34.2亿元，尤其占试点企业户数 68.5%的小规模纳税人全部减税，平均降幅为 40.2%。全部试点纳税人中，88.4%的试点纳税人税负下降，11.6%的税负上升。由此可
5、见，总体来说营业税改征增值税能够将少企业的税负。 （二）有利于完善税收体制，强化税收管理 当前我国税收体制不够完善，税收体制不能充分发挥资源配置的基础调空作用。流转税在税收收入中所占的比重过高，而所得税占的比重较低是目前我国税制结构的主要问题。在市场经济条件下，完善税收体制，优化税收结构，降低流转税在税收收入中的比重是必然趋势。营业税按照不同的行业划分为 9个税目，每个税目采用不同的税率。娱乐业的税率为 520%，各地结合当地的情况规定具体的税率，存在较大的差异。同时，营业税按照划分的税目来征收，会存在部分企业的业务不在所列范围之内，导致漏征，影响国家税收收入的完整性。同时营业税和增值税分属于
6、地税和国税两个不同的税务部门征收，增加了管理的难度。并且随着市场产业的升级、结构的调整，税种的范围变得模糊，也给税收机关在具体征税时造成一定的困扰。 世界各国税制改革的趋势都是公平、简化、中性的税制结构，营业税改征增值税，符合国际化的发展趋势，逐步降低流转税的比重，更加符合“税收中性的原则” ，更加真实的反应经济发展状况，减少税收对经济活动的干预。同时，按照增值税的四档税率征税，有利于统一的征收管理，降低税务机关的征税成本。 （三）有利于优化经济结构，大力促进服务业的发展 目前我国产业结构中第一、第二产业比重偏高，第三产业比重明显偏低，而且内分工和现部结构不合理、效益偏低。而现代服务业的发展能
7、加快我国城镇化和工业化进程，同时也能促进我国经济发展方式转变、推进产业产业结构优化升级、提高企业经济效益，增加就业。加快服务业的发展主要通过努力提高服务业的比重，调整和优化服务业结构，提高服务业水平和层次以及加快服务领域的改革步伐。此次营业税改征增值税为企业的发展营造一个宽松的投资环境，为现代服务也提供了更多的资源和生产要素，是促进现代服务业大力发展的重要途径。 三、营业税改征增值税中亟待解决的问题 （一）中央与地方财政收入合理分配的问题 营业税和增值税同样作为流转税，在中央和地方税收收入分配上有着较大的差异。营业税属于地方税，税收收入归属于地方政府，也是地方政府财政收入的主要来源。增值税是中
8、央与地方共享税，中央与地方分享比率为 75%：25%。在营业税税收收入不变的情况下，地方政府的收入就要减少 75%，势必将大大削弱地方政府的财政能力，影响地方政府行使政府职能的效果，对于营业税税收收入占地方收入比重较高的地区更是如此。尽管试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区，但随着试点工作的不断推行，将该部分收入在地方和中央之间进行分配是必然。协调中央与地方之间财政收入分配，保持地方政府税收收入的相对稳定，是营业税改征增值税的一大难点。具体是通过增加对地方政府税收的补助或是增加地方政府的税收来源，还是调整增值税分享比例，各类途径都需要仔细衡量利弊。 （二
9、）不同行业之间税负变化差异的问题 营业税改征增值税后，原先按照行业划分征税的形式改为统一按照规定的税率征税，这对不同的行业有着不同程度的影响。例如：对于交通运输业，交通运输企业的车辆及其他运输工具均可作为固定资产，固定资产的进项税额就可以抵扣销项税额，因此，尽管税率由 3%调整为 11%，企业的实际税收负担是降低了。对于单纯的包工建筑项目而言，可以抵扣的进项税项目较少，如果仍然执行 11%的销项税税率，企业实际税负将高于 3%的营业税。对于服务行业的影响则需要根据不同的地区和纳税人身份来判断。税制改革总的来说降低了企业的税收负担，但也要区别行业来看待，因此形成了新的税收的不平衡。但这种情况不能
10、通过增加增值税税率档次来解决。对于税收负担提高的企业，要积极应对此次税制改革，通过成本管理、绩效考核，努力开拓市场来增加企业经济效益，同时在熟悉法律法规允许的前提下，合理地进行税务筹划，以求降低企业税负。 （三）协调国地税之间的关系问题 营业税按照原先的税制由地税征收，税制改革后是由国税还是地税征，还需要进一步协调。税务机关如果“二合一” ，虽能降低税收征管成本、为纳税人提供便利，提高税务机关的工作效率，缓解两个税收机关之间征税的矛盾，但税务机构将要面临人员的减裁以及重新配置安排等一系列问题，影响社会稳定。其次，营业税改征增值税后，具体税收征管也面临诸多问题。因为营业税征收使用普通发票核实收入，基本上是按营业销售收入征税，不涉及流通环节的增值额以及进项税的抵扣。 参考文献： 1 包健.对营业税改革的几点思考J.中央财经大学学报，2012（6）. 2 陈丹，胡子平，石雨鑫.对营业税改征增值税试点影响的分析J.税收与税务，2012（15）. 3 曹杰岚.浅析营业税改增值税影响J.公共管理，2012. 4 范斌.营业税改增值税的影响及对策J.财税金融，2012. 作者简介：陈程（1991） ，女，浙江绍兴人，四川大学商院，研究方向：会计政策。
