1、浅析我国增值税转型及影响【摘要】增值税转型就是将其由生产型向消费型转变，我国增值税转型之前实行的是生产型增值税，不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金，在新形势下生产型增值税的弊端也越发明显。我国于 09 年 1月 1 日正式推行增值税转型，即在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分行业和地区）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 【关键词】增值税转型 固定资产投资 减轻税收负担 一、序言 我国从 2009 年开始在全国范围内实施消费型增值税，消费型增值税与生产型增值税的主要差别在于购入固定资产的增值税进项税额是否可以直接抵
2、扣。增值税转型大大减轻企业的税收负担，可以起到激励企业更新改造设备的作用，但增值税转型能否起到预期的效果，以及不同地区的实施效果是否存在显著差异，仍有待考察。 二、我国增值税转型的情况 生产型增值税在经济发展中曾经发挥重要的作用，但随着经济形势地改变，当前实行的生产型增值税却成为经济发展的桎梏，因此消费型增值税成为增值税转型的必然选择。然而在当前经济环境的约束下，增值税转型不可能一次完成，转型的过程中必然呈现出以政府为供给主体、强制性、渐进式的三个特征。 （一）增值税的种类 增值税是指从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税按
3、照对外购固定资产处理方式的不同可划分为三种： 1.生产型增值税 不允许扣除任何固定资产的价款，只允许扣除生产资料中属于流动资产的部分。 2.消费型增值税 允许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除之后纳税。 3.收入型增值税 对购置用于生产的固定资产，只允许将已提取的折旧价值额给予扣除。 （二）我国选择消费型增值税的原因 随着市场经济的不断发展，生产型增值税的弊端逐渐显露出来，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷，生产型的增值税已经不能适应经济的发展了。而消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增
4、值税对投资的任何不利影响减到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步，因此国家在 1994 年开始对东北老工业基地的装备制造业、石油化工业等八大行业实行增值税转型试点改革。 二、两种增值税优缺点的对比 （一）生产型增值税的优点与缺点 1.生产型增值税的优点 生产型增值税对消除投资膨胀、抑制非理性投资发挥着积极作用，生产型增值税有利于发展劳动密集型产业，生产型增值税更有利于发挥税收的财政职能。 2.生产型增值税的缺点 尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力。但由于这种税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时，由于对固定资产所含税金不允许
5、抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金，产品重复征税，企业负担重。 （二）消费型增值税的优点与缺点 1.消费型增值税的优点 目前，世界上实行增值税的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值税，其主要原因在于，消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。同时，消费型增值税与其他两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简单的多，最适合凭发票扣税，也有利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型。 2.消费型增值税的缺点 第一，税收比重
6、占国家财政的 90%以上，尤其是近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在 50%左右。实行消费型增值税后，以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，由此导致增值税税基减少，并相应减少增值税收入；第二，中国目前主要是劳动密集型产业占多数，消费型增值税的采用扩大了固定资产的需求，导致资金需求量增大。 三、增值税转型的主要内容 此次增值税转型的主要内容是：我国于 2009 年 1 月 1 日正式推行增值税转型，在维持现有增值税税率不变的情况下，允许全国范围内（不分行业和地区）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵
7、扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的游艇、摩托车和小汽车排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 （一）可以抵扣的固定资产的范围 现行增值税征税范围中的固定资产主要是机械、机器、运输工具以及其他与经营、生产有关的工具、设备、器具，因此转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。建筑物、房屋等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 （二）增值税改革中对于小规模纳税人的相关规定 财政部和国家税务总局负责人表示，为给中小企业提供一个宽松有利的发展环境，减轻中小企业的税收负担，小
8、规模纳税人征收率统一调低至 3%。 （三）增值税改革中关于矿产资源的相关规定 财政部和国家税务总局负责人表示，金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从 13%恢复到 17%。恢复税率的原因有：一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合环境保护、节约资源的要求；二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力；三是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。 四、增值税转型后对企业的影响 （一） 转型后给企业带来的机遇 1.刺激高新技术产业的发展，促进经济增长 允许抵扣固定资产价值，可以减轻高新技术产业的税负，提高投资利润率，降低投资成本，克服重复征税，缩
9、短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现技术和设备升级。 2.促进企业技术进步和产业结构优化 消费型增值税允许抵扣购进固定资产，在高新技术产业建立的同时，也激励了一些传统的产业也在进行技术的升级改造、降低成本、更新设备。投资数额的增多，大量先进机器设备进入生产过程，使社会购买力提高，扩大了投资中所需商品的需求。 3.对内外资企业实施同等对待 在我国内资企业使用的是生产型增值税，而外资企业使用的则是消费型增值税，所以内外资企业之间的竞争并不公平。消费型增值税的使用使得无论内资企业还是外资企业均加以抵扣购进固定资产部分，享有同样的税收政策，形成公平的竞争环境。 （二）转型后给企业带
10、来的挑战 这种增值税的征收方式导致本来应分期摊入的固定资产成本在计算增值税过程种被一次性地摊入了购置当期，这样必然造成会计信息失真，应纳增值税额失去了其原有的意义，金额上表现为下降，甚至大幅下降，或出现倒挂现象，虽然这样的误差会随着固定资产的损耗增加而逐渐抵消，但是免不了让信息使用者费解。 五、增值税转型后给国家带来的影响 （一）增值税转型对国家经济发展的影响 我国的经济增长主要依靠内需、投资、出口，受世界经济下滑及全球金融危机，特别是受欧美、日本经济衰败的冲击，我国的出口急剧下降，大规模地增加政府投资，确保就业和经济增长，成为目前最主要的应对方针。增值税转型不仅在客观上能够起到减税的效果，而
11、且作为拉动投资的策略之一，将有利于刺激相关企业的固定资产投资，一定程度上可以有效防止经济增速过度下滑。 （二）增值税转型对国家财政收入的影响 增值税是我国税收收入的重要来源，是我国第一大税种，但是由于增值税是共享税，所以在考虑中央财政对增值税转型承受能力的同时，必须对省、市、县和乡四级财政的承受能力给予充分考虑。增值税转型将可能会对部分地方政府的财政产生一定的影响，甚至可能导致部分地方政府财政收入在一段时期内难以保持稳定，所以必须考虑通过中央转移支付对省、市、县级财政进行财政救济从而减轻地方财政压力。 六、结论 展望未来，增值税转型是对我国经济发展内在需求的一种回应，同时也是对经济全球化给我国
12、经济带来的挑战的一种强有力地回应。增值税转型对我国的社会、经济、生活领域带来的影响是广泛的，每一次的税制转型都会涉及到利益再分配问题，在对增值税制度进行改革的同时，还必须建立相关的配套机制，尤其是增值税地方财政与中央分成比例，以及在此基础上的转移支付制度，进而减轻和弥补增值税转型带来的不良影响。 参考文献 1吴睿鸫.增值税转型时不我待N.中国经济时报，2008（09）. 2宗震宇.基于增值税转型背景下的企业增值税税收筹划研究D.江苏：南昌大学，2010. 3蔡昌.增值税转型的经济效应与对策分析J.中国税务，2009（01）. 4江妍.试析增值税转型对高新技术企业的影响J.会计之友（上旬刊） ，2010（01）. 5刘剑文.全球金融危机下中国增值税转型J.中国税务，2009（01）. 6王波.经济危机下的机遇与挑战增值税转型J.冶金财会，2009（11）. 作者简介：刘策（1991-） ，男，汉族，陕西延安人，延安大学西安创新学院经管系会计学. （编辑：刘影）
