1、商业银行内部审计研究：基于公司治理的视角摘要：内部审计作为公司治理结构的重要组成部分，在加强商业银行风险管理和改善公司治理方面发挥着独特的作用。文章首先分析了内部审计的治理功能，其次阐述了不同治理结构下的内部审计管理模式，在此基础上，从公司治理的视角就完善商业银行内部审计提出建议。 关键词：商业银行；内部审计；公司治理 随着经济发展的多元化和金融风险的复杂化，商业银行在不断地进行金融创新的同时，也开始重视内部审计在商业银行治理中的重要作用。内部审计作为商业银行风险管理和内部控制的重要环节，在加强银行风险管理和改善公司治理方面发挥着独特的作用，是对其他控制进行的一种再控制。正确认识内部审计在商业
2、银行治理中的地位和作用，是深化商业银行内部审计职能的现实需要。 一、商业银行内部审计治理功能分析 内部审计机制是公司治理的一个重要的制度性安排，是公司实现对权力进行监督和约束的内在需要，在加强和完善公司治理过程中具有重要的作用。 1.实现内部控制的关键因素 内部审计能够以其相对独立的地位和专业优势，对银行的经营状况实现较为全面的了解，进而对内部控制的各项程序作出客观的评价，发现存在的问题和潜在的薄弱环节，并且有针对性地提出相应的改进建议措施，从而促进内部控制系统的改进和完善，实现内部控制系统的有效性和效率性。 2.加强风险管理的重要监控机制 金融创新是商业银行发展的不竭动力，而有效的风险管理控
3、制则是商业银行经营的安全保证。根据巴塞尔委员会在研究法国里昂银行、日本大和银行等著名银行的失败案例中得出的结论，商业银行内部审计的不到位、内部控制系统的失效是导致银行失败的主要原因。由此可以看出，内部审计在商业银行风险管理中的重要性。内部审计在风险管理中的作用，主要体现在风险评估和风险控制两个重要环节上。 3.实现有效公司治理的保证机制 根据 IIA 的内部审计实务准则的论述，内部审计在公司治理中的性质为：评价并帮助组织改进其治理程序，为组织的治理作贡献。在公司治理的实践中，科学决策已经成为有效治理的核心，内部审计对实现有效治理的重要作用主要体现在两个方面： 一是向战略决策者提供可靠信息，为董
4、事会保证决策的科学性给予真实准确的信息依托。 二是对管理层的受托责任履行情况作出评价，促进管理业绩的提升。二、不同公司治理结构下的内部审计管理模式 公司治理结构和内部审计是相互促进、相互影响、密切联系的。内部审计是公司治理结构中“权力制衡机制”得以形成和有效运行的重要手段，公司治理结构的完善及其治理作用的发挥离不开内部审计。而公司治理结构则是实施内部审计的制度环境，是内部审计能够有效开展、内部审计功得以充分发挥的前提和基础。 根据不同的股权结构和公司外部治理环境构建一个有效的公司内部相互制衡的组织架构，是公司治理结构的关键所在。从国际经验来看，现代商业银行的公司治理结构主要有“英美模式”和“德
5、日模式”两种。在英美等国家银行股权比较分散，主要依赖市场和政府进行监督，公司的组织架构主要有董事会和股东会构成。在德日等国家银行股权较为集中，便于银行内部形成监督机制，公司在的组织构成主要有股东会、董事会和监事会，而且监事会在其中能够起到比较大的作用。在我国的上市公司中，大部分的企业国有股权相对集中，组织结构大多采用“德日模式” ，形成股东大会、董事会、监事会三足鼎立的组织架构。 在公司治理结构的设计中，内部审计的管理模式主要有五种： （1）隶属于经理层班子，由财务部负责人分管； （2）隶属于经理层班子，由 CEO 分管； （3）在董事会或者董事会下设的审计委员会的领导之下； （4）隶属于监事
6、会，由监事会主席分管； （5）在 CEO 和董事会的双重领导之下。在保证内部审计的独立性、权威性和监督有效性等方面，这五种管理模式各具特点。在管理模式选择上，需要在公司治理结构的设计中结合公司的性质、规模以及组织形式来具体确定，以最大限度的发挥内部审计的治理功能。 三、完善商业银行内部审计：基于公司治理的思考 商业银行业务经营的多元化和金融风险的复杂化，对商业银行改进内部控制、强化风险管理、完善内部治理提出了更高的要求，而内部审计的局限性也日益显现。因此，健全公司治理结构、完善内部审计机制，已成为商业银行深化内部审计职能的现实需要。 1.构建合理的内部审计管理模式 根据巴塞尔委员会内部审计报告
7、的原则，借鉴国内外公司治理的经验，构建合理的内部审计制度和机制是完善商业银行内部审计的有效途径。基于现阶段我国商业银行内外治理环境的实际考虑，在公司治理结构的设计中关于内部审计的隶属关系有两种较为合理的选择：其一是隶属于监事会；其二是隶属于董事会。 2.建立完善的内部审计规范体系 商业银行内部审计规范体系包括两方面的含义：一是商业银行内部审计基本准则的建设；二是商业银行内部审计职业道德准则体系的建设。在具体的实践中，应紧密地结合商业银行内部审计实际情况，建立健全有效的内部审计规范体系，以强化内部审计的地位和责任。 3.创新内部审计的技术方法 先进的审计技术和科学规范的审计方法有助于提高内部审计
8、的效率和效果，并且有助于规范审计项目的实施、优化审计资源的配置。对内部审计技术方法的持续创新，应坚持以下三个原则和发展方向： 一是现场审计与非现场审计、远程审计相结合； 二是事后审计与事中审计、事前审计相结合； 三是内部审计与外部审计相结合。 参考文献： 1陈艳利，刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究J.审计研究，2004（5）. 2李维安，曹延求.商业银行公司治理：理论模式与我国的选择J.南开学报，2003（1）. 3李岩玉.关于深化商业银行内部审计职能的探讨J.财会月刊，2011（3）. 4吴秋生.论内部审计的治理功能及其发挥J.中国内部审计，2012（4）. 5周志宇，徐龙华.国际银行业内部审计的现状、趋势和启示J.金融会计，2003（5）. 作者简介：严海洲（1988-） ，男，汉族，江西于都人，会计硕士，单位：江西财经大学会计学院，研究方向：审计理论与实务。
