1、探讨“营改增”对勘察设计行业的影响一、 “营改增”的背景及意义 目前，我国实行的以增值税与营业税并行的税收制度，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，增值税在客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强，但现行税制中增值税征税范围的狭隘性破坏了其抵扣链条；同时， “双轨制”也容易导致一些税负出现不平衡的现象，例如：重复征税等一系列的问题，极大的阻碍了第三产业的健康发展。为了解决这一问题完善现行税制，我国试行营业税改征增值税，完善增值税的纳税“链条” ，实现其结构性减税，从而减轻纳税人的税负，优化产业结构。勘察设计业作为部分现代服务业纳入“营改增”扩大试点范围。 二
2、、 “营改增”对勘察设计行业的税负影响 根据国税总局相关规定， “营改增”后，将纳税人按照提供应税服务的年销售额划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。其划分标准为当年应税服务的销售额超过 500 万元的为一般纳税人，其他的为小规模纳税人。对于年应税服务的销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按照小规模纳税人纳税。笔者从一般纳税人和小规模纳税人纳税税率及缴税基础变化分别介绍其影响。 （一）一般纳税人 “营改增”改革前，勘察设计企业执行营业税税率 5%。改革之后，增值税税率为 6%，但因增值税是价外税，所以实际税率为 6%（1+6%）5.66%，税率增加了 0.66%；设计企业税收负担是否减轻
3、的最关键因素在于企业可抵扣成本占收入比重。在这里我们需寻找可抵扣成本占收入比平衡点，根据应税营业额*5%=（应税营业税-应税营业额*成本占收入比重）*5.66%，我们得出可抵扣成本占收入比平衡点约为 11.66%。如果企业可抵扣成本占收入比重大于 11.66%，企业税负将会降低，反之税负则会增加。 设计企业是典型的智力密集型企业，人力成本平均占 50%以上，甚至达到 70%，这部分成本没有抵扣；其次发生较大的差旅费也不能抵扣。综观勘察设计企业可以抵扣的项目有以下几大类：一是购置电脑、软件以及相关的服务；二是文本制作、晒图打图等相关服务；三是设计分包业务；四是办公成本，五是企业对外展览、宣传等，
4、除分包业务外，其余部分在支出总额中的占比一般低于 10%，而且其下游企业中一大部分都是小规模企业，比如晒图打图公司，他们无法提供用于进项税抵扣的增值税专用发票。 综上所述，一般纳税人的税负有所增加，表现在一是其增值税实际税率提高了 0.66%，二是一般纳税人其进项税额抵扣范围有限，当成本中可抵扣的部分所占收入的比重越高，纳税人承担的税负就越低。 （二）小规模纳税人 按照相关规定，小规模纳税人适用简易计税办法，其应纳增值税税额是其取得的应税服务乘以 3%征收率的金额，不得抵扣进项税额。 勘察设计企业提供服务从改革前 5%的税率缴纳营业税，改为按照 3%的税率缴纳增值税，扣除税基的影响，税率明显下
5、降两个百分点，从而减轻企业的税负，有利于增强中小勘察设计企业竞争能力。 勘察设计行业“营改增”税负变动对比表 三、 “营改增”带给勘察设计行业的机会与挑战 本次“营改增”是中央税收制度改革、实现结构性减税的精髓所在，其一大亮点是为了扶持服务业的发展，尤其是中小微型企业，所以减税是最终目的。在目前 6%的税率下，实际税率只比原来提高了 0.66%，企业内部应以此为契机，通过加强内部管理，整合资源，调整结构，最终会降到改革前税负水平。 国家减税的目的在于鼓励小微企业发展，勘察设计行业内存在的一大批小微企业，他们只有做大做强才能成为大公司的合作伙伴。因此对行业来讲，行业内部有可能酝酿与此相适应的角逐
6、与改变。 四、 “营改增”在勘察设计行业中试行时，我们需要注意的问题 一是“营改增”后，对财务人员的素质要求提高，相比营业税以营业额为计税基数，增值税日常抵扣、验证、账务处理较为复杂，目前我国正处于“营改增”扩大试点范围阶段，各项制度正处于不断的修订之中，这就要求财务人员不断关注国家税收制度改革进展，加强学习与贯彻最新税收制度精神，降低企业税务风险水平。 二是加强企业生产服务人员、管理人员成本意识，对能取得或者应该取得增值税专用发票的必须争取到，尽量寻求可以开具专用发票的下游企业提供服务，最大限度从进项税源上降低企业总体税负。 五、结束语 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发
7、展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。营业税改征增值税，随着试点范围的进一步扩大，税改的进一步深入，勘察设计企业应以次为契机，不断加强自身内部的建设与管理，最终寻找到适合自己的发展模式，从而促进整个行业的结构调整和转型升级，整个行业在国家产业链中的税负水平也将回归到合理水平。 参考文献 1肖兴祥.营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响J.财会月刊，2011（14）. 2叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议J.财政监督，2010（19）. 3刘震.营业税改增值税改革对水利施工企业的影响及对策J.科技与企业，2010（08）. 作者简介：江伟（1984-） ，男，汉族，四川成都人，毕业于西南交通大学，现就职于中铁二局设计院，主要负责税务工作，研究方向：“营改增”对设计行业的税负影响。
