1、完工百分比法在建筑施工类企业中的应用研究摘要：在建筑施工时，对企业项目的成本的确认是非常重要的，目前最常用的计算方法就是完工百分比法，它被很多建筑商普遍的应用于工程项目的各个任务中，对企业在进行成本核算和对项目的管理工作上都起了很大的作用。这种方法可以在建筑施工的过程中对建造合同资产中的部分特点进行详细而准确的描述，但在实际进行确认时，这个方法还存在一定的缺陷，完工百分比法的使用目前还需要进一步的完善和改进。本文主要介绍了完工百分比法在建筑施工时的应用现状，对其在应用过程中存在的缺陷进行了详细的分析，并提出了改善和改进完工百分比法的相关措施和一些建议，希望可以弥补完工百分比法的缺陷，使之在以后
2、的应用中更加完善。 关键词：完工百分比法；建筑施工；应用缺陷；改善措施在工程建设过程中，对合同收入和费用进行确认时用完工百分比法进行，在反映企业的生产和经营情况时就会更加客观真实，还可以帮助企业对工程项目的实际建造情况把握得更好，在提供合同进度和核算期的业绩上做了很大的贡献。建筑合同是基于一些相关的资产而进行签订的一些合同，和工程的设计、功能及其技术要求关系非常大，一般包括固定的造价合同和基于成本的加成合同。 一、完工百分比法的应用现状 （一）完工百分比法的概念分析 完工百分比法是指当合同成本和合同收入匹配时，以合同完工进度为依据确认合同费用及收入，指出当期已完工部分的合同收入、费用及利润，进
3、而向使用报表者提供和本期业绩及合同进度有用的信息，其前提是要能够对建造合同进行估计。一般主要通过两个步骤对建造合同准则中的完工百分比法进行操作：首先确定合同的完工进度，得出完工百分比，然后计算当期的合同收入及费用并进行检查。一般企业都是根据客户和建筑的承包者通过签订合同来确定合同的总计收入，如果在合同里，工程的总成本能够被确定，那这个合同就是合理的，其总成本和收入也是可以估计出来的，反过来也是这样的情况。 （二）建筑施工行业特点和完工进度的关系 建筑施工行业主要有以下三个特点 1.建筑产品的多样性、产品特征的单一性 每一种建筑产品都有不同的作用，其建设要求也都不一样，在施工的条件上也不尽相同。
4、就算有时候施工条件相同，建筑产品的类型也一样，其最后的成品及其成本也的有差别的，有时差距甚至特别大。不同的建筑产品在成本上也有很大的差异，几乎没有可比性。 2.施工生产的周期长、投资规模大 建筑产品一般都有较长的生产周期，投资规模也比较大，所以要在一定的周期内进行维护保养。因此国家的宏观调控以及通货膨胀或紧缩等因素对建筑产品的成本也会有影响。建筑产品的成本的伸缩空间很大，因此在进行最初的计量和实际进行执行时，其中的关键因素预计总成本的偏差常常会比较大。 3.自然气候环境因素对施工生产的影响比较大 建筑产品的体积通常都比较大，还有固定的位置，建筑也一般都是露天环境下操作，在高空、水下、地下进行作
5、业比较多，因此自然、水文、地质等因素对它的影响很大，所以施工生产很不方便，施工工期和成本及施工质量也有太多的不确定因素，因此在预计总成本上一般都会有较多的不确定因素。 在施工企业运用完工百分比法时，建筑施工这一行业的特点决定了用投入衡量来确定进度的方法具有太多的不确定因素，但和完工进度之间并没有太紧密的联系。在工程先期，施工企业投入的太多对反映实际建筑产品的完工进度并没有什么效果。在合同执行过程中，没有效率的投入只会增加施工成本，却没有相应的产出。增加了成本，实际完工进度进展却不明显，也就很难建立投入产出关系模型。建筑产品的复杂性使得在分步分项工程施工过程中，一些施工简单却价值高的地方投入成本
6、过大，但其完工程度却不高，相反在一些价值不高却费时费力的地方，其完工程度却比较高，所以这种根据投入成本来确定完工进度的方法的普遍意义并不大。 （三）根据累计实际发生合同成本占预计总成本的比例确定完工百分比法方法的分析 在对当期的合同收入和费用进行确认时，用合同完工百分比法要在平时做很多基础性的工作。一般要在两个因素上确定其对决定完工进度的影响。 1.预计总成本的确定 现行实务中对预计总成本进行确定时一般都用合同金额减去毛利和税金。确定税金时要对增值税和营业税项目区别开来，营业税和附加计算一般都很简单，想确定它用工程总造价乘以税率就行。但增值税属于价外税，而且要精确地计算出税负就要计算出进项税和
7、销项税两者的差额，所有计算没有那么简单。建筑产品的特殊性和单一性使得施工企业所以用历史毛利水平来进行简单的确认是不行的。 2.实际成本的归结 在计算已发生成本并对其进行确认时，一般要求相关企业要有比较好的会计核算基础资料，实际的成本不能用预估成本、估算成本或者计划的成本代替。 二、建造合同中完工百分比法存在的一些问题和缺陷 （一）计算不客观，模糊分析法的应用，主观性较强 完工百分比法是通过合同完工进度来对合同收入和成本进行确认的，在对完工进度进行计算时最普遍的方法就是实际成本比例法。然而在实际进行操作的时候，投入成本和完工的程度之间并没有严格的对应关系，因此完工程度靠投入多少成本进行判定的做法
8、并不太科学。此外，管理者在调节利润时还可能用业绩考核指标来作为依据，在各会计期间把项目的收入和盈余进行调配，从而对会计报表产生影响。在进行施工时，牵涉到的设计和工程数量的变化、监理给施工企业签认变更工程量的时间与施工的进度比较时要相对落后，但业主在对合同金额进行调整时使用的工作量是经过监理确认的，这也会影响到完工百分比法的计算结果。除此之外，完工百分比法可以在使各期财务指标比较稳定的基础上保证各期获得比较均衡的利润。因此对一些企业来说，当他的建筑任务比较多而且工期长时，报表反应出来的和真实情况下的损益之间的差异可能会比较大。 （二）完工百分比法可能造成会计信息较主观，信息被报表掩盖 现在的情况
9、下，集团化管理模式非常流行。当一些建造合同具有大的规模时，就会在企业内部分成总包和分包两个阶层，因此企业的内部也一定会产生相互关联的工作，这就涉及到了集团内部关联工作抵消的问题。实际工作时，对工程任务如果总包和分包部门没有能及时进行计算时，就可能造成双方对成本、收入和存货或预收账款进行不同的确认，使企业集团的财务状况不能被客观真实地反映出来。在工程的施工以及结算两个任务上，借方余额在对冲后在资产负债表“存货”项目上反映，严格的说，这和存货的定义并不相符合，从而导致一些涉及存货项目的财务评价指标不够合理、严谨，进而对企业在财务上进行分析和评价时产生影响。 （三）在目前财税制度分离的前提下此法的缺
10、陷 对合同成本和收入按照完工百分比法进行确认则可能会对营业税和所得税产生影响。根据现行的营业税规定，如果判定收入的标准和税法的说法不同，那么按标准的要求和税法要求得到的应交营业税也不相同。所以，应交税费这一项进行结算时要用的时间比较长，要对工程进行全部算清后才能进行结平。当企业的工程款收入要远远落后于工程的完工进度时，企业在赋税上要拿出大量的资金，而付现成本对一些资金不太充足的施工企业来说，压力是非常大的。 三、改善完工百分比法的措施和建议 （一）完善企业制度，包括投入核算及对内部的控制制度 通常用项目实际产生的成本及预估合同总成本来确认完工百分比，因此企业必须要有一套完整的属于自己的核算成本
11、体系，准确迅速的归类各类成本。企业要完善对工程的预算编制工作，在对工程预算进行处理时，把国家的相关法律法规以及实际设计、商务合同、产品材料的价格和外部环境的预期变化等结合起来全面地进行统计，企业在施工过程中对那些需要进行预算调整的项目，要运用严厉的审批程序进行审批，并且审核批复要及时。企业建立的内部的控制制度还要进一步的完善，对企业的管理行为进行规范，使会计信息真实合法。此外，公司的管理层还要培养员工的职业道德，为企业的运行营造一个良好的环境。 （二）利用信息化条件，完善和细化财务报表，对项目进行辅助核算，报表信息要准确。 当企业内部总包和分包部门不能及时做出结算时，企业公司对建造合同管理办法
12、的制定工作要明确进行，总包和分包部门对工作量要能够及时的进行结算，一定时间内还要进行核对。双方在编制报表时，把编制合并报表内部交易抵消的依据确定好，企业关联的工作报表要做好。如果业主由于工程数量发生变化而进行改变，致使对合同金额进行结算时比较落后，企业在这上面可以通过实际的工作进度在账面上进行结算，并进行辅助登记。此外，企业还要在会计报表添加附注并且对预结算的依据、结算金额及对当期损益的影响等情况进行详细的披露，确保预结算真实合理。因此企业要在项目的管理上加强工作，对这两个会计科目的任务进行平常的核算时要重复的进行核查，方便后期能够及时的结转。四、结语 使用完工百分比法，可以对施工的企业自身的
13、特色进行有效的联系起来，对于收入额成本的配比进行原则性的计算。尽管在对完全百分比法进行实际的应用时还有很多缺陷及其弊端存在，然而目前在建筑工程应用的方法中却没有比它更好的办法。在实际进行操作时，施工企业要建立各项成本的核算制度并加以完善，确保各项成本能够准确的完成，并且对成本及时进行归集，确认完工百分比工作的进展，使之能够取得较好的效果和发展。只有这样，企业才能在激烈的市场竞争中更好的发展下去。 （作者单位：四川省建筑机械化工程公司） 参考文献 1林秀珍建筑合同中的完工百分比法J 会计之友 2006 （12） 2吴玉晶沈杰建造合同完工百分比法的普遍应用J 基建优化 2007 （06） 3赵团结完工百分比法运用若干问题探讨J 财会通讯 2010 （19） 4成虎工程项目管理M 北京高等教育出版社 2004 （7）
