1、小企业销售与收款环节内部控制制度设计【摘 要】 内部控制制度对维持正常经营秩序、防范经营风险、改善会计信息质量、自我调整并防错纠弊和提高管理水平都有着重要的作用。销售与收款是决定企业经营管理绩效的一个主要业务环节，其管理质量直接决定或影响企业的资金效率和利润水平。文章针对小企业销售与收款环节存在的问题，根据小企业的经营特点及内部会计控制要素，提出小企业销售与收款循环内部控制制度的设计策略。 【关键词】 小企业； 销售与收款循环； 内部控制制度； 制度设计 中小企业占我国企业数量的 98%以上，为我国新增就业岗位贡献是85%，占据新产品的 75%，发明专利的 65%，GDP 的 60%，税收的
2、50%，在我国经济社会发展中发挥着巨大的作用。中小企业一是保持国民经济平稳较快发展的重要力量；二是促进就业和建设城乡“三元结构”的重要载体；三是转变经济发展方式的重要主体；四是关系民生改善和社会和谐的重要基础。但其中的小企业管理理念落后、会计机构不健全、会计人员素质相对较低、会计核算与管理不够规范、制度建设滞后等管理问题直接影响到企业抵抗经营风险和持续发展能力。会计控制是根源于人类社会生活中内在需求而产生的一种自觉行为。没有控制的需求就不会产生内部控制制度。企业的经济增速放缓和效益下滑受销售与收款环节出现问题的直接影响，几乎都与内部会计控制制度没有建立或失控有着直接或间接的关系。一个致力于持续
3、发展的企业必然会重视内部会计控制与管理。 一、小企业销售与收款环节存在问题分析 （一）销售与收款管理理念落后 我国大多数小企业主凭借自己对国家政策的解读、市场的判断认识和个人的冒险精神创办企业。经验管理是小企业管理的典型特征。大多数小企业业主不太重视也不熟悉会计工作，认为会计控制工作会束缚住他们的收入不入账、成本虚高、银行承兑汇票套现、少交税等“手脚” ，会计只要收好、管住钱就行。 “人治状态”和“内部人控制”现象是小企业管理的主要特征。我国小企业需要尽快树立现代企业管理观念，坚持管理制度、方法、手段与企业发展阶段相适应。 （二）销售与收款环节经营风险集中 小企业经济活动的复杂程度较低，主业单
4、一，经营区域相对集中，决策民主化程度不够完善，风险意识淡薄。小企业业主支配着企业的所有经营管理活动，企业的经营管理水平与风险控制取决于业主的经验、知识、能力，他们常自以为是，不按照既定的程序和制度行事。企业的中层管理人员一般不参与企业的市场战略和经营风险决策。企业决策通常由业主或经理作出，一旦决策失误就会给企业造成灾难。这种风险管理机制是造成小企业较高“出生率”和较高“死亡率”的主要原因。 （三）销售与收款环节岗位职责不清 我国小企业多数为民营家族式企业，所有权与经营权高度集中，组织结构简单。很多企业的销售与财务机构不健全，为了节约成本，人员安排能少则少，往往由于用人不足，工作无法分工，可能一
5、个人要承担多种工作，不相容职务的相互制衡无从谈起。忠诚度尤其是血缘关系是小企业非常重要的用人标准，发生错误、舞弊的可能性较大。财务部门与销售部门之间信息沟通不畅，在人员分工、岗位设置和不相容职务之间没有建立相互制约、相互监督的机制。在岗位责任制的落实上，仅有27.02%的中小企业完全做到“纵向到底，横向到边，事事有人干，人人有专职” 。 （四）销售与收款环节流程混乱 小企业绝大多数是以市场为生命力，非常重视销售工作，认为财务是“烂在碗里的肉” ，少不掉，往往是小财务、大销售。大多数小企业没有专职的信用评估人员，往往以企业负责人的经验进行判断。销售价格、销售费用、销售回款等都由销售部门直接决定，
6、财务对销售控制力薄弱，相互之间信息沟通不畅，财务开票收款关、销售合同订单关、仓库发货审查关、门卫验货放行关之间互不通气，销售与收款环节流程混乱，为不法分子留下了管理漏洞。 （五）销售与收款环节管理制度流于形式 规范运作是小企业长远健康发展的基础。规范运作是建立在一定程序上实施的，而这些程序的运行需要付出一定的代价，如制度设计、岗位设置、人员配置、控制流程运转等都要付出成本。我国大多数小企业虽然重视基础制度建设，但建立的制度多数内容比较简单、涉及面窄小、不成体系、作用力微弱、流于形式，不能起到用制度规范和引领企业发展的作用，导致下列现象重复发生：虚开发票，虚计销售收入；提前或延迟实现销售收入；销
7、售兼收款，个人银行卡结算；销售成本结转与收入不配比；销售定价不合理，结算方式选用不当；销售费用支出失控，浪费严重；销售税金漏计与错计；销售产品退货手续不全；应收账款不清、记录不实，不函证对账；不计提坏账准备，核销随意等。 小企业普遍没有内部会计控制制度，即使存在内部会计控制制度，建设目标不明确，制度与授权程序也是非正式的且随意性较大，只注重制度的零散要点而忽视制度执行与信息反馈机制，缺乏对销售与收款环节等重要业务事项和高风险管理活动的关注。据统计，我国小企业的平均寿命只有 5.7 年，80%的小企业生命周期不超过 5 年。小企业内部控制制度缺失或不规范是其倒闭的主要原因。 二、小企业内部会计控
8、制特点与设计原则 由于小企业具有人员较少、组织管理结构与层次相对简单等特点，本文结合内部会计控制的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等基本要素，分析小企业内部会计控制特点。 （一）会计控制环境是基础 小企业规模小、经营历史普遍短、稳定性较差，这些客观实际情况决定了其经营的风险性相对较高。首先应明确业主是内部会计控制的建立健全及有效实施的第一责任人，业主不转变观念、不重视内部会计控制，该项工作无从谈起；其次是建立有效的组织结构和岗位职责，小企业的员工少，在减少管理层次的基础上，按照重要性来设计不相容职责的分离与岗位分工；最后是提高员工整体素质，配合内部会计控制制度的实施，这需要根据会
9、计人员的素质和企业人员的整体素质来设计可操作性的内部会计控制，制度的逻辑性太强、操作繁琐往往得不到贯彻执行。 （二）会计控制制度是保证 为了促进各单位建立健全内部会计控制制度，财政部于 2001 年 6 月22 日颁布了内部会计控制规范基本规范（试行） （财会200141号） ，于 2002 年 12 月 23 日发布了内部控制规范销售与收款（试行） （财会200221 号） 。这些规范对改变小企业内部管理乏力、会计信息失真严重、内部管理混乱提供了指导，小企业应结合本单位的业务特点和管理要求建立并实施内部会计控制制度。 （三）会计控制程序是关键 小企业的经营目标一般包括：提供良好的产品或服务、
10、给员工合适的待遇、维持合理的投资回报率、维持正常的发展等。这些经营目标决定了建立的内部会计控制程序主要有：交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核等。 小企业结构简单，设计与实施内部会计控制制度应有的放矢，坚持合法性、有效性、重要性、成本效益性、可操作性和适时性原则。 三、小企业内部控制制度设计的要素 （一）明确企业会计控制目标 根据成本效益原则，小企业与大企业相比，一定要明确会计控制的目标，为切实解决销售与收款环节的问题而设计或修订制度，不能为定制度而定制度，徒有形式，不起作用。为此，小企业应分析、评估销售与收款环节的业务风险所在来确定控制目标，有针对性地解决问题。
11、（二）确定会计控制要素 销售与收款，作为企业经营管理的重要循环，其控制关乎小企业的生存和发展。根据小企业经营特点，销售与收款循环的基本内容一般包括签订销售合同、处理销售订单、开单发货、收款、财务结算和会计记录等。因此，针对会计控制的有效性，提出下列销售与收款环节的控制要素：（1）控制客户订单；（2）现金销售控制；（3）赊销控制；（4）寄销控制；（5）货物或劳务提供控制；（6）发票与发货清单控制；（7）应收账款控制；（8）银行承兑汇票控制；（9）销售退回、折扣与折让控制。 四、小企业销售与收款循环内部控制制度设计策略 （一）销售与收款循环内部控制制度设计要点 根据小企业销售与收款环节的控制要素，
12、设计出一般小企业内部会计控制的关键控制点，如表 1。 （二）销售与收款循环内部控制制度设计策略 1.明确职责分工。小企业不得由同一部门或个人办理全过程的销售与收款业务，对开票、发货、收款、记账应当分离。 2.解决关键问题。分析本企业销售与收款环节存在的主要风险，判断设计的内部控制制度是否能解决关键问题。 3.不断修订试行。小企业设计的销售与收款循环的内部会计控制制度可以自上而下或自下而上反复讨论，分析执行程序和执行难点，不断修订，在试运行中的所有环节取得一致意见的基础上再正式执行。 五、结语 经济越发展，管理越重要，会计控制越必要。销售与收款业务循环是企业价值实现的核心环节，是直接与钱物发生关
13、系的环节，是企业货物发出、现金流入的主要渠道，其交易频繁，极易发生舞弊行为，在忠诚度和经验判断出现偏差时会给企业带来灾难性经济损失。因此，解决小企业发展过程中的内部会计制度问题，加强小企业销售与收款环节内部控制制度建设刻不容缓。 【参考文献】 1 马骏.中小企业占中国企业数量的 98%以上EB/OL.httpL：/ 100211929864.shtml，2012-12-19. 2 李敏.小企业会计控制M.上海：上海财经大学出版社，2004：101-122. 3 曾昭俊.我国中小企业管理存在六大问题N.中国企业报，2006-10-23. 4 李刚，熊玉清.论提升我国中小企业竞争力的有效途径J.当代经济，2010（23）：52-53.
