1、小企业应付职工薪酬的会计处理【摘要】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬主要有职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等内容。本文围绕职工薪酬的主要内容的会计处理逐一介绍，旨在帮助小企业会计人员做好职工薪酬的会计核算。 【关键词】小企业 小企业会计准则 应付职工薪酬 辞退福利 会计处理 职工薪酬是企业会计准则第 9 号职工薪酬与小企业会计准则的一项重要内容。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬主要有职工工资、奖金、津贴
2、和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等内容。小企业职工薪酬的会计处理一律通过“应付职工薪酬”账户核算。同时，小企业根据上述内容可以分别设置按照“职工工资” 、 “职工福利费” 、 “社会保险费” 、“住房公积金” 、 “工会经费” 、 “职工教育经费” 、 “非货币性福利” 、 “辞退福利”等进行明细核算。 一、职工工资与辞退福利的会计处理 小企业职工薪酬按地点归集，按用途分配，分别下列情况进行会计处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）基本车间管理人员职工薪酬计入“制造费用”账户；（3）应由在建工程
3、、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本、无形资产成本或研发支出；（3）其他职工薪酬，如行政管理人员、门市部工作人员等（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿） ，计入当期损益。 【例 1】某小企业本期发生应付职工工资总额为 82 000 元。其中，生产 A 产品发生职工工资费用为 30 000 元，车间管理人员职工工资费用为 2 000 元，基本建设工程人员职工工资费用为 20 000 元，行政管理人员工资费用为 10 000 元，因解除与职工的劳动关系给予辞退职工补偿费用 20 000 元。有关计算并分配应付职工薪酬会计处理如下： 借：生产成本A 产品 30 000 制造费用 2 0
4、00 在建工程 20 000 管理费用应付工资 10 000 辞退福利 20 000 贷：应付职工薪酬职工工资 62 000 辞退福利 20 000 按上述应付职工工资总额（不包含辞退福利费用）的 23%扣交“三险一金” （包括养老保险、失业保险、医疗保险和住房公积金）后，发放剩余工资： 借：应付职工薪酬职工工资 47 740 贷：库存现金 47 740 二、职工福利费与非货币性福利的会计处理 小企业按工资总额的 14%计提，并按用途分配福利费。即（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计提的职工福利费计入产品成本或劳务成本；（2）基本车间管理人员职工薪酬，计提的职工福利费计入“制造费用”
5、账户；（3）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计提的职工福利费计入固定资产成本、无形资产成本或研发支出；（3）其他职工薪酬，如行政管理人员、门市部工作人员等的职工工资计提的职工福利费计入当期损益。 但是按企业所得税法规定，小企业计提福利费超过 14%部分应在年末所得税汇算清缴时调增应纳税所得额；按工资总额 14%比例计提后，小企业没有使用或虽使用但还有剩余部分，应冲回成本费用。 【例 2】仍以【例 1】为例，该小企业按职工工资总额的 14%，计提职工福利费并做会计处理如下： 借：生产成本A 产品 4 200 制造费用 280 在建工程 2 800 管理费用 1 400 贷：应付职工
6、薪酬职工福利费 8 680 本期，小企业以库存现金支付上述福利费时： 借：应付职工薪酬职工福利费 8 680 贷：库存现金 8 680 三、 “五险一金”的会计处理 小企业缴纳“五险一金”中的“三险” （养老保险费、医疗保险费、失业保险费）是强制的，住房公积金采取自愿原则。同样，小企业计提的保险费按地点归集，按用途分配。即（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计提的保险费计入产品成本或劳务成本；（2）基本车间管理人员职工薪酬，计提的保险费计入“制造费用”账户；（3）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬， ，计提的保险费计入固定资产成本、无形资产成本或研发支出；（3）其他职工薪酬，
7、如行政管理人员、门市部工作人员等的职工工资计提的保险费计入当期损益。 需要注意的是，小企业缴纳部分计入成本费用，个人缴纳部分从工资中扣除。 【例 3】仍以【例 1】为例，该小企业按职工工资总额的 43%（按 20%扣缴养老保险费、9%扣缴医疗保险费、按 2%扣缴失业保险费、按 12%扣缴住房公积金） ，计提并缴纳“三险一金” （养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金） ，做会计处理如下： 借：生产成本A 产品 12 900 制造费用 860 在建工程 8 600 管理费用 4 300 贷：应付职工薪酬养老保险费 12 400 医疗保险费 5 580 失业保险费 1 240 住房公积金
8、7 440 向社会劳动保险部门缴纳保险费、向住房公积金管理部门缴纳住房公积金时，作如下会计处理： 借：应付职工薪酬养老保险费 12 400 医疗保险费 5 580 失业保险费 1 240 住房公积金 7 440 应付职工薪酬职工工资（个人部分） 14 260 贷：银行存款 40 920 四、工会经费的会计处理 有工会组织的小企业应按工资总额的 2%计提工会经费，计提后上交上级工会组织部门，以收到工会组织部门开具的收据作为会计处理依据。没有工会组织的部门不得计提工会经费。计提工会经费后没有上交上级工会组织，不得税前扣除。 【例 4】仍以【例 1】为例，该小企业按职工工资总额的 2%，计提工会经费
9、并上交上级工会。做会计处理如下： 借：生产成本A 产品 600 制造费用 40 在建工程 400 管理费用 200 贷：应付职工薪酬工会经费 1 240 向上级工会支付工会经费时： 借：应付职工薪酬工会经费 1 240 贷：银行存款 1 240 五、职工教育经费的会计处理 小企业发生的职工教育经费如果很少，企业可以在工资薪金总额 2.5%范围内据实报销，作为管理费用，计入当期损益即可；如果小企业发生职工教育经费较多，可按工资薪金总额的 2.5%计提并据实列支；发生职工教育经费超过 2.5%部分结转下一纳税年度扣除，调表不调账。即不做会计处理，而是在本年度年终所得税汇算清缴时，调减发生职工教育经
10、费超过 2.5%的部分，下年度所得税汇算清缴时，调增发生职工教育经费超过 2.5%的部分。 【例 5】仍以【例 1】为例，该小企业按职工工资总额的 2.5%职工教育经费，并在当期报销职工李华学费 1 500 元。做会计处理如下： 借：生产成本A 产品 750 制造费用 50 在建工程 500 管理费用 250 贷：应付职工薪酬职工教育经费 1 550 单位职工李华报销学费 1 500 元时： 借：应付职工薪酬职工教育经费 1 500 贷：银行存款 1 500 参考文献 1中华人民共和国财政部会计司编写组.小企业会计准则释义（2011）M.北京：中国财政经济出版社，2011.12. 2中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南M.经济科学出版社.2006. 3财政部会计资格评价中心编.中级会计实务M.北京：经济科学出版社，2007.1. 4郭继宏.新准则下固定资产的初始计量J.北京：国际商务财会.2007，04. 作者简介：徐静（1976-） ，女，汉族，山东济宁人，大学毕业，会计师，现任职于济宁凯模特化工有限公司，担任主管会计，主要研究方向：会计准则及会计制度。
