1、一般纳税人小企业出口退税的会计处理【摘要】出口退税业务是外贸小型企业常见的业务。本文根据小企业会计准则，结合小企业出口退税业务，阐述小企业作为一般纳税人条件下作出出口退税的会计处理。 【关键词】一般纳税人 出口退税 生产型企业外贸型企业 “免、抵、退”办法 出口退税是指已报关离境的产品，由税务机关将其出口前在生产和流通环节中已征收的中间税款返还给出口企业，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场，参与国际竞争的一种政策制度。作为一般纳税人的小企业出口退税情况主要有两种：一是生产型工业企业；另一种是外贸型商业企业。我国出口货物退（免）税管理办法分别针对生产型企业和外贸型企业采取两种退税计算办法：一
2、种是自营和委托出口自产货物的生产企业采取“免、抵、退”办法，一种是外（工）贸企业采取“免、退”管理办法。此外，还有免征消费税的出口货物退税的会计核算办法。 一、生产型工业企业出口退税的会计处理 按照财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知 （财税20027 号）规定：自 2002 年 1 月 1 日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免抵退税管理办法。上述自营或委托外贸企业系作为一般纳税人的小企业，其所谓“实行免抵退管理办法”中的“免” ，指小企业出口货物时免征本企业的生产销售环节增值税；“抵” ，是指企业自产货物耗用的原材料、燃
3、料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额部分；“退” ，是指应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退还的税额。小企业应于期末，对于出口货物不得免征和抵扣的税额，计入主营业务成本；退还部分，通过“应缴税费应缴增值税（出口退税） ”科目与“应交税费应缴增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ”科目核算。 “应缴税费应缴增值税（出口退税） ”科目与“应交税费应缴增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ”科目等这两个三级科目适用于一般纳税人企业出口贸易业务，该科目属于负债类科目。三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向
4、税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记；三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记“应交税费应缴增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税） ”科目。 【例 1】某进出口生产企业为增值税一般纳税人的小企业，2013 年2 月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额100000 元，并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额200000 元，外销货物取得
5、收入 100000 美元（1 美元=6.2 元人民币） ，该小企业使用增值税税率为 17%，出口退税税率为 13%。计算并作出该企业出口退税数额及其相关会计处理。 （1）2013 年 2 月出口自产货物，100000 美元，汇率为 1：6.25。 出口创汇收入=1000006.25（汇率）=625000（元） 借：应收账款 （1000006.25） 625000 贷：主营业务收入 625000 （2）增值税退税率之差=17%-13%=4% 当月不得免征和抵扣的税额，即进项税额转出=6250004%=25000（元） 借：主营业务成本 25000 贷：应缴税费应交增值税（进项税额转出） 2500
6、0 （3）应纳增值税=20000017%-（100000-25000）=-41000（元） 应纳税额是负数，表明该小企业有未扣完的进项税额，需办理出口退税。 出口货物“免抵退”税额=62500013%=81250（元） 因为，当期期末留抵税额（41000）当期免抵退税额（81250）时，当期应退税额=当期留抵税额=41000（元） 当期抵免税额=当期免抵退税额当期应退税额=81250- 41000=40250（元） 借：应交税费应缴增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 40250 贷：应交税费应缴增值税（出口退税） 40250 借：其他应收款出口退税 41000 贷：应交税费应缴增值税（出口退税
7、） 41000 （4）收到退税款时： 借：银行存款 41000 贷：其他应收款出口退税款 41000 二、外贸型商业企业出口退税的会计处理 外贸小企业以及实行工贸企业收购货物出口，免征其出口环节的增值税；其进货成本支出部分，既包括货物成本支出，也包括支付的增值税。而这部分增值税按照退税率计算并退还给小企业。因而，外贸型小企业有“免、退”增值税业务活动，其“免、退”增值税的会计处理如下： 【例 2】任城进出口公司为小型企业，执行小企业会计准则 。2013 年 3 月 10 日，购入服装 1000 件，单价 2000 元，增值税专用发票上注明金额为 200000 元，增值税 34000 元，验收入
8、库。根据合同规定，任城进出口公司将服装出口至美国，离岸价为 40000 美元（汇率为 1 美元=6.25 元人民币） ，服装退税率为 13%，试做出该公司有关当月出口退税的会计处理。 应退增值税税额=20000013%=26000（元） 转出增值税额=34000-26000=8000（元） 购进货物时： 借：库存商品 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 出口报关销售时： 借：应收账款 250000 贷：主营业务收入出口销售收入 2500000 结转商品销售成本： 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 进项税额转出： 借：主
9、营业务成本 8000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 80000 计算出应收增值税退税款： 借：其他应收款出口退税款 26000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 26000 收到增值税退税款时： 借：银行存款 26000 贷：其他应收款出口退税款 26000 三、出口物资免征消费税的会计处理 根据中华人民共和国消费税暂行条例 （中华人民共和国国务院令第 539 号）第十一条有关规定， “对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定” 。因此，生产型小企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，可以
10、不计算应缴消费税。 通过外贸出口物资时，如果按规定实行先征后退办法的，作两步处理：第一步，委托外贸企业代理出口物资的生产型小企业，应在计算消费税时，按计算应缴的消费税税额，借记“应收账款”科目，贷记“应缴税费应缴消费税”科目；第二步，收到退回的消费税税额，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。这种先征后退办法已基本废除，这里不再举例。 另外，小型企业将物资销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税应计入“营业税金及附加”科目。借记“营业税及及附加”科目，贷记“应缴税费应缴消费税”科目。 【例 3】某小型企业将甲产品一批，销售给乙外贸企业。产品成本60000 元，价款 10000
11、0 元，增值税 17000 元，消费税为 10000 元。价税款均已收妥入账。 1.收款时： 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应缴税费应交增值税（销项税额） 17000 2.计算消费税： 借：营业税金及附加 10000 贷：应缴税费应缴消费税 10000 3.结转成本： 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000 参考文献 1华人民共和国财政部会计司编写组.小企业会计准则释义（2011）.北京：中国财政经济出版社，2011.12. 2财政部会计资格评价中心编.中级会计实务M.北京：经济科学出版社，2007.1. 3中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南M.经济科学出版社.2006. 4郭继宏.新准则下固定资产的初始计量J.国际商务财会，2007， （04）. 作者简介：邓传立（1975-） ，男，汉族，原籍是山东微山，现任职于济宁市财政局，大学毕业，会计师，济宁市财政局政策法规科科长，研究方向：企业会计准则及事业单位会计标准。
