1、以 EVA 为核心的增值型内部审计在我国运用的实现摘要：本文简要介绍以 EVA 为核心的增值型内部审计的相关概念，在分析我国增值型内部审计实施现状后，结合我国国情，提出在我国实施以 EVA 为核心的增值型内部审计的相关建议。 关键词：内部审计；增值；EVA 引言 当今，企业最大化已经成为企业的核心目标，企业的各项作业必须具有其价值，内部审计作为企业中的重要组成部分，只有与企业目标保持一致，才能为企业带来增值效果。增值型内部审计以“增加组织价值”为目标，使自身目标与公司治理的目标保持一致。 在经济增加值（EVA）的视角下，增值内部审计一方面可以为管理层提供咨询服务，改善工作绩效，进而使得企业价值
2、的增加；另一方面，增值型内部审计通过提高审计效率，最小化审计成本，从而间接为企业带来增值。 虽然以 EVA 为核心的增值型内部审计能为极大的促进企业价值增值，但目前我国对于以 EVA 为核心的增值型内部审计的研究较少，且在实施过程中还存在着一些问题，如何解决这些问题成了我们关注的焦点。 1.以 EVA 为核心的增值型内部审计的简介 在最新的内部审计实务标准中，对内部审计进行如下定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。 ”从以上的定义可以看出，内部审计
3、不仅是要对机构的风险管理、内部控制和治理过程进行评估，更需要将评估的结果反馈给机构，以帮助其实现价值增值的目标。 EVA 与增值型内部审计具有思想的同源性，且内部审计部门能为 EVA绩效考核提供充足的信息和专业的人才，使得 EVA 为核心的增值型内部审计的运用变成可能。以 EVA 为核心的增值型内部审计能发挥内部审计职能中评价，鉴证和建议，改善经营管理，提高经济效益，维护股东的长期利益。 通过对 EVA 的计算公式进行分解，企业可以从以下方式来实现以 EVA核心的增值型内部审计的增值途径：增强风险管理，实现企业增值；加强内部控制，减少价值损失；改善公司治理，促进企业增值；降低审计成本，优化资本
4、结构。 2.以 EVA 为核心的增值型内部审计在我国运用的现状 我国内部审计已经经历了 20 多年的发展，积累了许多实践经验，但我们也要看到，我国增值型内部审计发展还不成熟，仍处于摸索阶段。以 EVA 为核心的增值型内部审计在我国的运用，还存在着一些问题。 2.1 机构设置不合理，权威性和独立性缺失 企业内部审计机构的设置将直接影响以 EVA 核心的增值型内部审计增值功能的发挥，只有在不影响内部审计的独立性与权威性的前提下合理设置的内部审计部门，才能使以 EVA 为核心的增值型内部审计在公司治理的过程中积极开展工作，提供权威高效的保证与咨询服务，最终帮助企业达到增加价值的目标。而我国的多数企业
5、内部审计机构模式不合理，其领导体制存在较大的随意性，增值型内部审计部门对审计问题没有处理权，在企业组织内没有话语权。这些问题都影响了增值型内部审计的权威性和独立性，限制了以 EVA 核心的增值型内部审计发挥价值增值的作用。 2.2 增值功能未受重视，增值效果不明显 与传统内部审计监督与复核的功能不同，以 EVA 核心的增值型内部审计是通过咨询和确认服务来达到其增值目标，但当前我国企业的增值型内部审计仍然停留在查错防弊的阶段，大多数审计部门只是在耗用企业的资源，增加企业的成本，与其价值增值的目标相违背。另外，目前对于增值效果并没有统一标准进行评价，无法有效地衡量以 EVA 为核心增值型内部审计在
6、企业中发挥的作用。我国的以 EVA 为核心的增值型内部审计尚处于摸索阶段，很多企业对于以 EVA 为核心的增值型内部审计的认识不清，使得其增值功能的实现受到了较大的阻碍。 3.以 EVA 为核心的增值型内部审计在我国的实现 以 EVA 为核心的增值型内部审计作为一种最新的内部审计理念，通过对企业在内部控制，风险管理和公司治理等领域提供咨询服务，最终为企业带来价值增值，但在我国，由于特殊的经济背景，我国企业增值型内部审计应用过程并未充分发挥其增值作用，存在着一些问题有待解决，所以，对于我国企业以 EVA 为核心的增值型内部审计应用过程中存在的具体问题进行分析，提出以下几点建议。 3.1 建立健全
7、内部审计相关法律法规 只有健全的法律法规体系才能保证以 EVA 为核心的增值型内部审计的增值功能得到实现。目前，我国有关内部审计法律法规仍不健全。应当尽快制定适合我国国情的法律法规来明确内部审计的目标、职能、工作程序以及内部审计人员的职责、权限等内容，使以 EVA 为核心的增值型内部审计在实际运用中有法可依，有章可循，同时保证内部审计人员能够依据相关的法律法规严格实施内部审计。其次，在我国，以 EVA 为核心的增值型内部审计的开展还处于初始阶段，并未有相关的法律法规以及政策中提及。在法律上明确增值型内部审计的功能定位，不仅有利于增值功能的发挥，而且可以使大家尽快接受以 EVA 为核心的增值型内
8、部审计，转变对传统观念上内部审计的定位。另外，要为了保证以 EVA为核心增值型内部审计在实施过程中的独立性和权威性，需要在法律上明确增值型内部审计在组织的地位。 3.2 提高以 EVA 为核心的增值型内部审计的认识 要使得以 EVA 为核心的增值型内部审计在我国企业中得到发展，首先要使得企业各个利益相关者充分意识到以 EVA 为核心的增值型内部审计为企业带来的增值作用。首先，提升内部审计人员自身理论知识和综合素质，使内部审计人员自身先充分认识到以 EVA 为核心的增值型内部审计的增值功能，才能在实际工作中积极开展并发挥其作用。同时，要增值功能的实现，离不开管理当局的配合。以 EVA 为核心的增
9、值型内部审计不再将管理当局视为内部审计的“审计对象” ，而是作为内部审计部门的重要“客户” 。通过向管理层提供相关的咨询、建议来实现以 EVA 为核心的增值型内部审计的增值功能。此外，在提高对以 EVA 为核心的增值型内部审计的认识过程中，内部审计部门及其人员应积极向企业中的各个阶层推广增值型内部审计能为企业带来价值增值这一认识，使得今后内部审计的相关工作能够变被动为主动。 3.3 拓展内部审计的增值领域 IIA 关于内部审计的最新定义表明了最新的增值型内部审计理念，即以帮助企业实现目标，实现价值增值。以 EVA 为核心的增值型内部审计为企业提供在公司治理、内部控制、风险管理等各个领域全方面的
10、保证和咨询服务。因此，要开展以 EVA 为核心的增值型内部审计，必须突破传统内部审计的局限，将内部审计的业务范围拓展至企业管理过程中，只有这样以 EVA 为核心的增值型内部审计的增值服务职能才能发挥其作用，更好的为增加企业价值服务。目前我国企业中大多数开展的是进行事后监督的内部审计，要使得以 EVA 为核心的增值型内部审计有效开展，达到为企业增值的作用，需要改变其审计方式，变事后审计为事前审核、事中控制的动态审计，对于发现企业运营过程中存在的问题，及时提出改进意见以减少企业损失，同时能提高运营效率，更好的为企业带来价值增值服务。 3.4 建立适合国情的增值型内部审计机构模式 以 EVA 核心的
11、增值型内部审计能否充分发挥增值作用，企业内部审计机构模式的设置显得至关重要。对于企业而言，内部审计机构的独立性和权威性是影响内部审计工作的效率和效果的两个关键性因素，企业应当结合自身情况并充分考虑内部审计机构的独立性和权威性，科学合理地设置内部审计机构。内部审计机构作为企业内部的监督部门，应当独立于财务、业务部门进行单独设立。企业的内部审计机构的设立要与企业的组织机构相适应。 对于规模较大、建立了独立、有效的内部审计机构的企业，应当将内部审计机构置于审计委员会的直接领导之下，同时审计委员会直接向董事会汇报工作。审计委员会作为董事会下常设的专门委员会，在企业组织中具有应有的权威性和独立性，其成员
12、由董事长、非执行董事、审计执行官组成，其中独立董事占大多数。同时，内部审计机构直接隶属于审计委员会，内部审计相关工作的汇报能完全独立于管理当局，保持内部审计的独立性。在这种模式下，以 EVA 为核心的增值型内部审计通过在内部控制、风险管理与公司治理等方面提供保证与咨询服务，更好地发挥其价值增值的作用与实现企业目标。另外，对于规模较小、不具备设置内部审计机构能力的企业，从资源优化配置角度来考虑，可以不设置内部审计机构，也就是采取在国外很普遍的内部审计外包的方式。内部审计外包在符合成本效益原则与保证内部审计独立性的基础之上提高内部审计质量，能够灵活的分配企业资源、社会资源以及规避审计风险。 3.5
13、 培养复合型的增值型内部审计人员 内部审计人员的素质能力将影响内部审计目标能否成功实现。以 EVA为核心的增值型内部审计的审计目标和审计领域决定了内部审计人员除了具备内部审计、会计等基本专业知识外还应具备在公司治理、风险管理等企业经营管理方面的知识。所以，在我国企业增值型内部审计的应用中，首先应培养出综合能力素质高的复合型内部审计人才，才能使以EVA 为核心的增值型内部审计发挥其增值功效。 提高内部审计人员的综合素质能力可以从以下几个方面入手：第一，优化内部审计人员结构配置。以 EVA 为核心的增值型内部审计增值功能的发回和多元化的服务决定了内部审计机构在人员上需要科学合理的配置，优化人员结构
14、，合理配置人力资源，以确保内部审计部门所要求的整体素质。第二，加强对内部审计人员的培训和继续教育。内部审计环境的不断变化要求内部审计人员的综合素质要相应提高，以便更好的完成内部审计的工作。另外，对于参加并顺利通过注册会计师、国际内审师等各种职业资格考试的内部审计人员进行相应的奖励。只有不断提高的内部审计人员的专业胜任能力，才能使增值型内部审计在实施过程中达到为企业增值的效果。 4.结语 内部审计在历史的演进过程中，其功能也在不断的丰富和完善，从最初的防弊兴利，到如今的价值增值，实现了与公司治理目标的一致，增值型内部审计的在当今也扮演着越来越重要的角色，以 EVA 为核心的增值型内部审计必将在未
15、来得到极大的推广。目前，我国的实际运用中还存在着一些问题影响了其增值作用的发挥。 本文从价值增值的角度针对目前以 EVA 为核心的增值型内部审计存在的问题提出了相关建议：建立健全内部审计相关法律法规，提高以 EVA为核心的增值型内部审计的认识，积极拓展内部审计的增值领域，建立适合国情的增值型内部审计机构模式，培养复合型的增值型内部审计人员。 由于内部审计实务经验的缺乏，提出的建议难免会缺乏全面性。希望以后能够对以 EVA 为核心的增值型内部审计进行更加深入、系统的研究，促进其在我国的全面发展，帮助企业增加价值和实现企业的目标。（作者单位：江西财经大学会计学院） 基金项目：大学生创新性实验计划项
16、目（编号：121042115） 参考文献： 1詹一萍.增值型内部审计的问题及对策探析 D. 硕士学位论文.南昌 ：江西财经大学，2012 2邹娟.增值型内部审计在我国发展的现状及对策J，商业会计，2011（31）：43-44 3李亮亮.我国企业增值型内部审计的应用问题探析D. 硕士学位论文.南昌 ：江西财经大学，2012 4刘玉艳.基于 EVA 的内部审计业绩评价研究J.中国管理信息化，2006（2）：66-67 5刘娟.企业增值型内部审计的探索J.现代商业，2012（27）：197-199 注解： 邹娟. 增值型内部审计在我国发展的现状及对策J，商业会计，2011（31）：42 詹一萍 增值型内部审计的问题及对策探析 D. 硕士学位论文：36 詹一萍 增值型内部审计的问题及对策探析 D. 硕士学位论文：37
