1、1浅 谈 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 制 度 中 收 入 的 会 计 核 算济 南 市 财 政 干 部 教 育 中 心 程 传 明医 疗 改 革 一 直 是 社 会 焦 点 问 题 ，也 是 财 政 工 作 关 注 的 重 点 。2011 年 1 月 12 日 财 政 部 正 式 印 发 了 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 制 度 （以 下 简 称 新 制 度 ），自 2011 年 7 月 1 日 起 在 全 国 基 层 医 疗 卫 生 机构 （以 下 简 称 单 位 ）执 行 。这 不 仅 是 基 层 医 疗 卫 生 机 构 改 革 “保 基 本 、强 基 层 ，把 医
2、改 不 断 推 向 深 入 ”的 要 求 ，也 是 财 政 科 学 化 、精 细 化管 理 的 具 体 要 求 。新 制 度 极 大 地 简 化 了 会 计 核 算 ，涵 盖 了 “收 支 两条 线 ”和 “非 收 支 两 条 线 ”两 种 收 支 管 理 模 式 ，以 及 按 月 或 实 时 结 算 、总 额 预 付 、预 付 需 结 算 三 种 医 保 结 算 模 式 ，对 各 项 业 务 进 行 了 清 晰系 统 的 规 范 。本 文 重 点 谈 谈 新 制 度 中 收 入 的 会 计 核 算 。一 、 新 制 度 中 收 入 的 核 算新 制 度 中 的 收 入 包 括 医 疗 收 入
3、 、财 政 补 助 收 入 、上 级 补 助 收 入和 其 他 收 入 4 项 内 容 。（一 ）医 疗 收 入1、核 算 内 容医 疗 收 入 是 单 位 在 开 展 医 疗 服 务 活 动 中 取 得 的 收 入 ，包 括 门诊 收 入 和 住 院 收 入 。门 诊 收 入 是 为 门 诊 病 人 提 供 医 疗 服 务 所 取 得 的 收 入 ,主 要 包括 挂 号 收 入 、诊 察 收 入 、检 查 收 入 、化 验 收 入 、治 疗 收 入 、手 术 收 入 、药 品 收 入 、卫 材 收 入 、一 般 诊 疗 费 收 入 和 其 他 门 诊 收 入 。 住 院 收 入 是 为 住
4、院 病 人 提 供 医 疗 服 务 所 取 得 的 收 入 ，主 要 包括 床 位 收 入 、诊 察 收 入 、检 查 收 入 、化 验 收 入 、治 疗 收 入 、手 术 收 入 、护 理 收 入 、药 品 收 入 、卫 材 收 入 、一 般 诊 疗 费 收 入 和 其 他 住 院 收 入 。在 会 计 核 算 时 应 按 上 述 内 容 设 置 明 细 账 户 ，其 中 药 品 收 入 还要 按 “西 药 ”、“中 成 药 ”、“中 草 药 ”进 行 明 细 核 算 。2、主 要 账 务 处 理（1）未 实 行 “收 支 两 条 线 ”管 理 的 单 位 与 门 诊 病 人 结 算 医 疗
5、 款按 门 诊 病 人 实 际 支 付 的 或 应 付 未 付 的 医 疗 款 金 额 ，借 记 “库 存现 金 ”、“应 收 医 疗 款 结 算 欠 费 ”等 科 目 ，按 有 关 规 定 计 算 的 应 收 医2疗 保 险 金 额 ，借 记 “应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金 ”科 目 ，按 有 关 规定 计 算 确 定 的 门 诊 病 人 医 疗 款 金 额 ，贷 记 “医 疗 收 入 门 诊 收 入 ”科 目 。即 ：借 ：库 存 现 金应 收 医 疗 款 结 算 欠 费应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金贷 ：医 疗 收 入 门 诊 收 入 与 住 院 病 人
6、 结 算 医 疗 款如 果 住 院 病 人 应 付 医 疗 款 金 额 大 于 其 预 交 金 额 ，按 预 收 住 院病 人 医 疗 款 金 额 ，借 记 “预 收 医 疗 款 ”科 目 ，按 实 际 补 付 或 应 付 未 付金 额 ，借 记 “库 存 现 金 ”、“应 收 医 疗 款 结 算 欠 费 ”等 科 目 ，按 有 关 规定 计 算 的 应 收 医 疗 保 险 金 额 ，借 记 “应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金 ”科 目 ，按 有 关 规 定 计 算 确 定 的 住 院 病 人 医 疗 款 金 额 ，贷 记 “医 疗 收入 住 院 收 入 ” 科 目 。即 ：借
7、：预 收 医 疗 款库 存 现 金应 收 医 疗 款 结 算 欠 费应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金贷 ：医 疗 收 入 住 院 收 入如 果 住 院 病 人 应 付 医 疗 款 金 额 小 于 其 预 交 金 额 ，按 预 收 住 院病 人 医 疗 款 金 额 ，借 记 “预 收 医 疗 款 ”科 目 ，按 有 关 规 定 计 算 的 应 收医 疗 保 险 金 额 ，借 记 “应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金 ”科 目 ，按 退 还给 住 院 病 人 的 金 额 ，贷 记 “库 存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”等 科 目 ，按 有 关 规定 计 算 确 定 的
8、 住 院 病 人 医 疗 款 金 额 ，贷 记 “医 疗 收 入 住 院 收 入 ”科 目 。即 ：借 ：预 收 医 疗 款应 收 医 疗 款 结 算 欠 费应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金贷 ：库 存 现 金 /银 行 存 款医 疗 收 入 住 院 收 入 采 用 医 疗 保 险 总 额 预 付 且 不 需 结 算 的 ，在 实 际 收 到 医 疗保 险 机 构 预 付 的 医 疗 保 险 金 时 ，借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ，贷 记 “医 疗收 入 ”科 目 。即 ：借 ：银 行 存 款3贷 ：医 疗 收 入（2）实 行 “收 支 两 条 线 ”管 理 的 单 位
9、与 门 诊 病 人 结 算 医 疗 款按 门 诊 病 人 实 际 支 付 或 应 付 未 付 的 医 疗 款 金 额 ，借 记 “库 存 现金 ”、“应 收 医 疗 款 结 算 欠 费 ”等 科 目 ，按 有 关 规 定 计 算 的 应 收 医 疗保 险 金 额 ，借 记 “应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金 ”科 目 ，按 有 关 规 定计 算 确 定 的 门 诊 病 人 医 疗 款 金 额 ，贷 记 “待 结 算 医 疗 款 门 诊 收 费 ”科 目 。即 ：借 ：库 存 现 金应 收 医 疗 款 结 算 欠 费应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金贷 ：待 结 算 医
10、 疗 款 门 诊 收 费 与 住 院 病 人 结 算 医 疗 款如 住 院 病 人 应 付 医 疗 款 金 额 大 于 其 预 交 金 额 ，按 预 收 住 院 病人 医 疗 款 金 额 ，借 记 “预 收 医 疗 款 ”科 目 ，按 实 际 补 付 或 应 付 未 付 金额 ，借 记 “库 存 现 金 ”、“应 收 医 疗 款 结 算 欠 费 ”等 科 目 ，按 有 关 规 定计 算 的 应 收 医 疗 保 险 金 额 ，借 记 “应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金 ”科 目 ，按 有 关 规 定 计 算 确 定 的 住 院 病 人 医 疗 款 金 额 ，贷 记 “待 结 算医
11、疗 款 住 院 收 费 ”科 目 。即 ：借 ：预 收 医 疗 款库 存 现 金应 收 医 疗 款 结 算 欠 费应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金贷 ：待 结 算 医 疗 款 住 院 收 费如 住 院 病 人 应 付 医 疗 款 金 额 小 于 其 预 交 金 额 ，按 预 收 住 院 病人 医 疗 款 金 额 ，借 记 “预 收 医 疗 款 ”科 目 ，按 有 关 规 定 计 算 的 应 收 医疗 保 险 金 额 ，借 记 “应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金 ”科 目 ，按 退 还 给住 院 病 人 的 金 额 ，贷 记 “库 存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”
12、等 科 目 ，按 有 关 规 定计 算 确 定 的 住 院 病 人 医 疗 款 金 额 ，贷 记 “待 结 算 医 疗 款 住 院 收 费 ”科 目 。即 ：借 ：预 收 医 疗 款应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金贷 ：库 存 现 金 /银 行 存 款待 结 算 医 疗 款 住 院 收 费4 在 期 末 或 规 定 的 上 缴 时 间 ，按 有 关 规 定 确 定 的 金 额 ，借 记“待 结 算 医 疗 款 （门 诊 收 费 、住 院 收 费 ）”，按 有 关 规 定 计 算 确 定 的 应上 缴 医 疗 款 金 额 ，贷 记 “应 缴 款 项 ”科 目 ，贷 记 “医 疗 收
13、 入 ”科 目 。即 ：借 ：待 结 算 医 疗 款 门 诊 收 费 /住 院 收 费贷 ：应 缴 款 项 应 缴 医 疗 款医 疗 收 入 门 诊 收 入 /住 院 收 入比 较 两 种 收 支 管 理 模 式 ，实 行 收 支 两 条 线 管 理 的 单 位 只 有 在期 末 或 规 定 的 上 缴 时 间 才 能 确 认 收 入 ，而 未 实 行 收 支 两 条 线 管 理的 单 位 按 权 责 发 生 制 要 求 在 收 到 或 应 该 收 到 款 项 时 就 确 认 收 入 。（3）期 末 ，将 “医 疗 收 入 ”科 目 贷 方 余 额 转 入 “本 期 结 余 ”科 目 ，结转
14、后 无 余 额 。即 ：借 ：医 疗 收 入 门 诊 收 入 /住 院 收 入贷 ：本 期 结 余例 1、 2011 年 7 月 份 某 乡 镇 医 院 收 到 住 院 结 账 室 报 来 的“住 院 日 报 表 ”共 计 65000 元 ，其 中 ，住 院 病 人 原 预 交 款 25000元 ，补 收 住 院 病 人 现 金 收 入 5000 元 ，向 县 合 管 办 报 账 32000元 ，住 院 病 人 欠 费 3000 元 。账 务 处 理 如 下 ：（1）未 实 行 收 支 两 条 线 ：借 ：预 收 医 疗 款 25000库 存 现 金 5000应 收 医 疗 款 结 算 欠 费
15、 3000应 收 医 疗 保 险 金 32000贷 ：医 疗 收 入 住 院 收 入 65000（2）实 行 收 支 两 条 线 ：借 ：预 收 医 疗 款 25000库 存 现 金 5000应 收 医 疗 款 结 算 欠 费 3000应 收 医 疗 款 应 收 医 疗 保 险 金 32000贷 ：待 结 算 医 疗 款 住 院 收 费 65000（二 ） 财 政 补 助 收 入1、核 算 内 容财 政 补 助 收 入 是 单 位 从 财 政 部 门 取 得 的 基 本 建 设 补 助 收 入 、设 备 购 置 补 助 收 入 、人 员 经 费 补 助 收 入 和 公 共 卫 生 服 务 补
16、助 收 入等 ，经 费 性 质 属 于 财 政 性 资 金 。在 核 算 时 应 按 “人 员 经 费 补 助 收 入 、5公 用 经 费 补 助 收 入 、公 共 卫 生 服 务 补 助 收 入 、基 本 建 设 补 助 收 入 和设 备 购 置 补 助 收 入 ”等 设 置 明 细 账 。2、主 要 账 务 处 理（1）在 国 库 集 中 支 付 财 政 直 接 支 付 方 式 下 ，对 于 财 政 直 接 支付 的 人 员 经 费 、公 用 经 费 和 财 政 基 建 设 备 补 助 支 出 等 ，应 根 据 财 政国 库 支 付 执 行 机 构 委 托 代 理 银 行 转 来 的 “财
17、 政 直 接 支 付 入 账 通 知书 ”及 原 始 凭 证 ，借 记 “医 疗 卫 生 支 出 ”、“待 摊 支 出 ”、“财 政 基 建 设 备补 助 支 出 ”等 科 目 ，贷 记 “财 政 补 助 收 入 ”科 目 ；同 时 ，对 于 为 购 建 固定 资 产 等 由 财 政 直 接 支 付 的 资 本 性 支 出 ，借 记 “固 定 资 产 ”、“在 建 工程 ”等 科 目 ，贷 记 “固 定 基 金 ”科 目 。即 ：借 ：医 疗 卫 生 支 出待 摊 支 出财 政 基 建 设 备 补 助 支 出贷 ：财 政 补 助 收 入若 形 成 固 定 资 产 ，同 时借 ：固 定 资 产
18、/在 建 工 程贷 :固 定 基 金年 度 终 了 ，根 据 本 年 度 财 政 直 接 支 付 预 算 指 标 数 与 财 政 直 接支 付 实 际 支 出 数 的 差 额 ，借 记 “财 政 应 返 还 额 度 财 政 直 接 支 付 ”科 目 ，贷 记 “财 政 补 助 收 入 ”科 目 。即 ：借 :财 政 应 返 还 额 度 财 政 直 接 支 付贷 :财 政 补 助 收 入（2）在 国 库 集 中 支 付 财 政 授 权 支 付 方 式 下 ，应 根 据 代 理 银 行盖 章 的 “授 权 支 付 到 账 通 知 书 ”与 分 月 用 款 计 划 核 对 后 记 账 ，借 记“零
19、余 额 账 户 用 款 额 度 ”科 目 ，贷 记 “财 政 补 助 收 入 ”科 目 。即 ：借 :零 余 额 账 户 用 款 额 度贷 :财 政 补 助 收 入年 度 终 了 ，对 于 本 年 度 财 政 授 权 支 付 预 算 指 标 数 大 于 零 余 额账 户 用 款 额 度 下 达 数 的 ，借 记 “财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付 ”科 目 ，贷 记 “财 政 补 助 收 入 ”科 目 。即 ：借 :财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付贷 :财 政 补 助 收 入（3）其 他 方 式 下 ，实 际 收 到 财 政 拨 款 时 ，按 实 际 收 到
20、 的 金 额 ，借 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ，贷 记 “财 政 补 助 收 入 ”科 目 。6（4）期 末 ，应 将 “财 政 补 助 收 入 ”科 目 贷 方 余 额 转 入 “本 期 结 余 ”科 目 ，结 转 后 无 余 额 。例 2、在 财 政 授 权 支 付 方 式 下 ，7 月 26 日 收 到 县 财 政 局 的“财 政 补 助 收 入 通 知 单 ”共 计 收 入 150000 元 ，其 中 ，人 员 经 费45000 元 ，基 建 款 50000，公 共 卫 生 补 助 25000 元 ，设 备 款30000 元 ，根 据 有 关 代 理 银 行 盖 章 的 “授
21、 权 支 付 到 账 通 知 书 ”及“财 政 补 助 收 入 通 知 单 ”作 如 下 会 计 分 录 ：借 ：零 余 额 账 户 用 款 额 度 150000贷 ：财 政 补 助 收 入 人 员 经 费 补 助 收 入 45000基 本 建 设 补 助 收 入 50000公 共 卫 生 补 助 收 入 25000设 备 购 置 补 助 收 入 30000（三 ）上 级 补 助 收 入1、核 算 内 容上 级 补 助 收 入 是 单 位 从 主 管 部 门 或 上 级 单 位 等 取 得 的 非 财 政补 助 收 入 ，与 财 政 补 助 收 入 相 比 ，其 资 金 性 质 是 非 财 政
22、 性 的 。在 核算 时 应 按 上 级 补 助 收 入 项 目 设 置 明 细 账 。2、主 要 账 务 处 理（1）未 实 行 收 支 两 条 线 管 理 的 单 位 ，收 到 上 级 补 助 收 入 时 ，按实 际 收 到 金 额 ，作 如 下 处 理 ：借 ：银 行 存 款贷 ：上 级 补 助 收 入（2）实 行 收 支 两 条 线 管 理 的 单 位收 到 上 级 补 助 收 入 时借 ：银 行 存 款贷 ：应 缴 款 项 其 他 应 缴 款 项上 解 财 政 专 户 时借 ：应 缴 款 项 其 他 应 缴 款 项贷 ：银 行 存 款在 收 到 财 政 专 户 返 还 资 金 时借
23、：银 行 存 款贷 ：财 政 补 助 收 入（3）期 末 ，将 “上 级 补 助 收 入 ”科 目 余 额 转 入 “本 期 结 余 ”科 目 ，结 转 后 无 余 额 。即 ：7借 ：上 级 补 助 收 入贷 :本 期 结 余（四 ）其 他 收 入1、核 算 内 容其 他 收 入 是 单 位 取 得 的 除 医 疗 收 入 、财 政 补 助 收 入 和 上 级 补助 收 入 以 外 的 各 项 收 入 ，包 括 接 受 社 会 捐 赠 、利 息 收 入 等 。在 核 算时 应 按 其 他 收 入 的 种 类 设 置 明 细 账 。2、主 要 账 务 处 理（1）盘 盈 的 库 存 物 资 等
24、 ，在 经 批 准 处 理 时 ，借 记 “库 存 物 资 ”等科 目 ，贷 记 “其 他 收 入 ”科 目 。即 ：借 ：库 存 物 资贷 :其 他 收 入（2）接 受 捐 赠 的 库 存 物 资 ，按 同 类 或 类 似 资 产 的 市 场 价 格 或 有关 凭 据 注 明 的 金 额 加 上 发 生 的 相 关 费 用 ，借 记 “库 存 物 资 ”等 科 目 ，按 实 际 支 付 的 相 关 费 用 金 额 ，贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ，按 其 差 额 ，贷 记 “其 他 收 入 ”科 目 。即 ：借 ：库 存 物 资贷 ：银 行 存 款其 他 收 入（3）确 实 无 法
25、 支 付 的 应 付 款 项 ，按 经 批 准 核 销 的 金 额 ，借 记 “应付 账 款 ”、“其 他 应 付 款 ”等 科 目 ，贷 记 “其 他 收 入 ”科 目 。即 ：借 ：应 付 账 款 /其 他 应 付 款贷 ：其 他 收 入（4）期 末 ，将 “其 他 收 入 ”科 目 余 额 转 入 “本 期 结 余 ”科 目 ，结 转后 无 余 额 。即 ：借 ：其 他 收 入贷 ：本 期 结 余二 、 关 于 收 入 类 账 户 新 旧 制 度 衔 接 的 问 题由 于 旧 账 中 以 上 收 入 类 账 户 期 末 均 无 余 额 ，因 此 ，自 2011 年7 月 1 日 起 ，单
26、 位 不 需 要 进 行 转 账 处 理 ，只 需 按 新 制 度 设 置 收 入 科目 并 进 行 账 务 处 理 即 可 。为 方 便 理 解 和 掌 握 新 制 度 中 医 疗 收 入 的 核 算 ，笔 者 绘 制 了 两种 收 支 管 理 模 式 及 三 种 医 保 结 算 模 式 核 算 比 较 简 表 ，以 供 大 家 参考 。8两 种 收 支 管 理 模 式 及 三 种 医 保 结 算 模 式 核 算 简 表按 月 或 实 时 结 算 总 额 预 付 预 付 需 结 算收 到 预 付医 保 金 时 借 ：银 行 存 款贷：待结算医疗款借 ：银 行 存 款贷 ：预 收 医 疗 款与
27、 病 人 结算 医 疗 款时借 ：库 存 现 金银 行 存 款应 收 医 疗 款贷：待结算医疗款借 ：库 存 现 金银 行 存 款贷 ：待 结 算 医 疗 款借 ：库 存 现 金银 行 存 款应收医疗款贷 ：待 结 算 医 疗 款与 医 保 机构 结 算 时借 ：银 行 存 款贷 ：应 收 医 疗 款 借 ：银 行 存 款贷：应 收 医 疗 款月 末 或 规 定时 间 计 算 机应 缴 金 额借 ：待 结 算 医 疗 款 贷 ：应 缴 款 项 /医 疗 收 入实 际 缴 纳 时 借 ：应 缴 款 项 贷 ：银 行 存 款收支两条线取 得 专 户 返还 时 借 ：银 行 存 款 贷 ：医 疗 收 入收 到 预 付 医保 金 时 借 ：银 行 存 款贷 ：医 疗 收 入借 ：银 行 存 款贷 ：预 收 医 疗 款与 病 人 结算 医 疗 款时借 ：库 存 现 金银 行 存 款应 收 医 疗 款贷 ：医 疗 收 入借 ：库 存 现 金银 行 存 款贷 ：医 疗 收 入借 ：库 存 现 金银 行 存 款应收医疗款贷 ：医 疗 收 入非收支两条线 与 医 保 机构 结 算 时借 ：银 行 存 款贷 ：应 收 医 疗 款 借 ：预 收 医 疗 款贷 ：应 收 医 疗 款
