1、浅 谈 技 校 教 育 成 本 的 核 算论文类别：实务类作者姓名：黄归燕工作单位：陕西省地方电力集团公司职工培训中心通讯地址：陕西省西安市翠华北路 300 号雅荷翠华小区联系电话：13572263812 15934858869029-85608962QQ：627535233摘 要III摘 要众所周知，技工学校属于非盈利的事业单位，所以一直以来只核算支出，不核算成本。近年来，随着高校的扩招和各类学校办学模式的多样化发展，技工学校的发展面临着巨大的压力，几乎到了举步维艰的地步。为了多招生，很多学校采用代理招生、大力改善学校的软硬件环境、自动降低收费标准等手段吸引学生入学。国家也给技校生提供了一定
2、的补助，这一举措能够使一些家庭贫困的学生有机会学得一技之长，但是随着物价的上涨，低廉的学费却给学校造成了很大的经济负担，阻碍了技校的发展，更有甚者，一些技工学校由于不堪忍受，已经步入倒闭的行列。而站在学生家长的角度，却依然认为收费太高，有些家庭困难的学生依然上不起技校。那么培养一个技校生到底需要多少钱？国家到底该核定多少学费才能够维持技校的正常生存和发展？这不仅是家长和学校关心的问题，也是相关资金拨款单位及投资办学方需要知道的数据，显然，传统的会计核算已不能满足各方的需要，对于教育成本的核算已变得越来越有必要了。本文以 XX 技校为例，进行了几个方面的探讨：一：核算教育成本的意义及其现状；二：
3、教育成本的内涵及核算前提；三: 生均成本的概念、科目的设置及其具体核算内容； 四：结论与展望。希望通过独立地核算，能够科学地给出生均成本的数据，提供给各信息需求方加以利用分析，作为确定技校收费标准的重要依据，并能够以此衡量各个技校的办学效益，有利于学校财务的公开，有利于大众对学校财务的监督，也能使学生和家长明确自己的权利和义务。促进技校和谐地向前发展，提高技校的整体资金利用率，为技校的发展做出一定的贡献。关 键 词： 技工学校；教育成本；教育成本核算；专业法；生均成本IV论文类型： 应用研究11 绪论1.1 选题的意义技校即技术专业学校，属于国家人力资源和劳动与社会保障部门主管，招生层次包括初
4、中毕业生、高中毕业生、社会再就业人员三部分。据媒体称：中国的学费在总体水平上至少已经保持 10 年未变，随之而来的，是中国经济增长中必然伴随的温和通胀和学校的高额债务。2010 年 3 月，全国人大代表、郑州大学党委书记郑永扣表示，高校欠债规模大概已在 2500 亿元到 4000 亿元之间。一个流传已久的数字则更为庞大，是 5000 亿。而事实上，很多农村家庭由于负担不起高昂的学费而辍学，就连一般城市工薪家庭也不堪重负，要求降低学费的呼声此起彼伏。作为极少享受国家拨款的技工学校，相比高校来说，发展更是举步维艰，面对竞争带来的压力，我们是该坐下来好好算一笔账了。学费究竟是高是低，站的立场不同，看
5、问题的角度不同，答案也自然不同。 如果能较为准确地核算出各个学校的教育成本，提供更科学有力的学费收取标准给相关部门，制定出合理的、能够让不同收入水平的家庭接受的收费标准，就可以让所有学生顺利地完成学业。同时达到生源均衡，各校均衡发展的目的。1.2 教育成本核算研究的现状1.2.1 国外的研究现状教育成本概念在 20 世纪 50 年代末 60 年代初教育经济学产生时就出现了，中外学者对教育成本概念提出了众多观点。国外学者中最早提出教育成本概念的是英国教育学家约翰维泽（John Vaizy） （1958）和美国著名经济学家舒尔茨（Theodore WSchulte） （1963） ，随后美国教育史
6、学家埃尔查南科恩（Elchanan Cohn）于 1979年出版的教育经济学中认为，从经济学的角度看，教育成本概念以机会成本表示最为恰当，即教育成本包括有直接成本和间接成本。西方有些高等学校从七十年代开始己经推行成本核算，并逐步条理化和系统化。关于教育经济效益的研究很早就有论述。早在 1776 年，英国古典经济学家亚当斯密就在国富论中，首次提出“人的才能与其它任何种类的资本，同样是重要的生产手段”的观点。十九世纪中叶，德国经济学家李斯特首次提出“精神资本”的概念。本世纪前苏联的斯特鲁米林率先提出了教育投资收益率的计算公式，开创了教育投资定量计算的先河。1915 年美国哈佛大学教授沃尔什最先提出
7、了人力资本的概念。美国芝加哥大学教授西奥多舒尔茨对教育的成本、收益、教育与经济增长的关系、教育系统内部的最优资源配置和效率、教师的工资及其决定因素、教育财政以及2教育计划等作了深入研究。他提出了“教育全部要素成本”的概念。认为，教育的全部要素成本可分为两部分，一是提供教育服务的成本，二是学生上学时间的机会成本。第一部分成本包括教师、图书馆工作人员、学校管理人员的服务成本，维持学校运行耗费的要素成本，以及房屋、土地等的折旧及利息成本。但不能包括与教育服务无关的附属活动的成本，如学生食堂、住宿、运动队活动等项成本，也不能包括向学生提供的奖学金、补助等“转移支付”性质的支出。第二部分成本可用学生因上
8、学而放弃的收入来衡量。在西方，还有一些其他学者提出了一些对教育成本的研究方法，如：由普雷斯特和特威提出的收益成本分析，对所有相关的成本与收益进行计算和评估，是评价投资项目可行与否一个实际方案。韦伯斯特(1976)运用成本效率分析方法，论证了一个学校系统应该怎样做出关于学校扩展、保留、淘汰方案的决定。五、六十年代美国致力于教育投入与产出研究，通过教育的生产函数说明教育资源投入是如何转化为教育产出的，例如“教育测验服务中心”专门设计了一个作为产出(因变量 )的测验，与投入(自变量) 进行比较、西方经济学家还把著名的“边际收益递减律”运用到教育成本研究中，得出在教育领域成本规模的关系是呈 U 型的。
9、1971 年梅纳德(MeYnardl)对美国高等学校的学生进行了平均成本函数估算。1975 年西蒙斯以学校为分析单位，采用多元回归分析来确定各投入对产出的影响，并对各国进行横向比较。经济大国美国是世界上高等教育最为发达的国家之一，对教育成本核算的研究和实务运行都有近百年的历史。从 1919 年的高等教育花费了多少教育通告到现在执行的非营利组织的财务报表 、 高等教育财务会计与报告手册,都显示了美国政府和美国高校对教育成本核算的重视。美国教育信息统计中心确定的院校教育和一般费用作为高校办学成本构成项目，包括教学、研究、社会服务、学术辅助（包括图书馆） 、学生事务、院校资助、设备运行和维护、奖学金
10、、指令性的转移支付等 9 个功能性成本支出项目。1.2.2 国内的研究现状我国的教育成本研究是在国外已有的研究基础之上进行的。北京师范大学教育系的袁连生教授、台湾学者盖浙生教授、大陆学者阎达五、王耕、北京师范大学的王善迈教授等都在其专著中提出了教育成本概念。其中比较有影响的是袁连生教授在教育成本计量探讨 （2000）一书中提出的教育成本的概念。袁连生的观点是从财务成本与机会成本的角度探讨了教育成本的内涵，界定更加科学规范，对教育成本的内涵体系建立具有基础性的指导作用，不足之处是没有指出不同的主体。 国内学校以前没有做过成本核算，虽然也曾组织人员到国外考察，但现在做具体的核算仍非常复杂。国家发展
11、和改革委员会 2005 年出台的 1008 号文件高等学校教育培养成本监审办法（试行） 中，简单概括：“高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。 ”3其中“人员费用包括：教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出；公用支出包括：办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培养费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他公用支出；对个人和家庭的补助支出包括：离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出；固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。 ”但这个文件也仅仅是对高校的教
12、育成本核算提供了粗略的指导，没有涉及高校以下级别的学校，也没有具体实务操作的规定。我们技工学校教育成本的核算完全可以参照其执行。 1.3 本文的主要研究内容本文旨在可操作性强的基础上，尽可能地核算真实的教育成本。通过互联网查询以及各类期刊、杂志的翻阅，汲取了其他研究者的论点，结合自己的理论知识，从阐述教育成本的涵义出发，提出了自己对技工学校教育成本核算的思路和见解，并对如何降低教育成本做了初步的探索。主要内容有：教育成本的核算内容和成本的划分、教育成本账户设立、各账户具体包含内容、教育成本的分解、生均成本的涵义和计算以及如何降低教育成本，最终得出结论。通过这几个方面的阐述，希望能增进更多管理者
13、对技校成本核算重要性的认识，为进一步推进技校财务管理的工作出一份力，期望我国的技校能够蓬勃发展，为国家培养更多的实用型技术人才。2 教育成本的涵义与基本假设2.1 教育成本的涵义教育成本广义的涵义是：指培养一名合格人才由国家、社会和家庭耗费的全部费用,包括社会成本、个人成本和学生求学引起的机会成本；狭义的教育成本是指学校培养每个学生所耗费的全部费用。技校教育成本是受教育者接受职业技能培训服务而耗费的资源价值。从成本主体角度讲，包括三方面：一是学校为培养一定数量和层次的学生所耗费的应由学校承担的教育资源价值，即教育成本，它属于会计学的概念范畴；二是指学生在接受教育过程中发生的应由个人负担的维持生
14、理需要所支付的食宿等生活消费以及书本等学习性消费，即个人成本；三是学校公共资源用于教育而损失的收益以及接受教育者由于将时间用于求学而放弃就业所损失的就业收入，即机会成本。教育机会成本具有社会性4和个人性的双重特征，对社会而言，是教育占用了公共资源和劳动力而失去了给社会带来的收入，即社会性机会成本；对学生个人而言，是学生因在学校学习而放弃个人就业的那部分收入，即个人性机会成本。教育的个人成本和机会成本是教育总成本的组成部分，但对学校来说，这部分成本不需要支付，所以不必深究。主要我们核算学生在校期间，学校所需要花费的相关成本。2.2 核算教育成本的基本假设会计基本前提在国外通常被称为会计假设。我国
15、企业会计准则 、 事业单位会计准则（试行） 明确将会计主体、持续经营、会计分期（会计期间）和货币计量作为我国会计核算的基本前提，其中会计主体规范会计核算的空间范围，会计分期规范会计核算的时间界限，持续经营和货币计量规范会计核算的方法和手段。我们在核算技校教育成本时同样要考虑这四个基本前提，并可以参照企业会计准则 、 事业单位会计准则（试行） 来执行。2.2.1 会计主体由于学校是一个整体，费用的发生是受益于全体学生的，所以应该将学校作为对外提供成本信息的教育成本核算主体，对于学校兴办的企业和其他附属机构，如食堂、招待所、校办工厂等，不能纳入学校的教育成本核算中，而应让他们作为独立的会计主体，进
16、行独立核算；学校对其拨款、补贴一般也不能计入教育成本。2.2.2 持续办学由于我国对社会组织性质划分的不同， “经营”概念一般适用于营利性组织，学校非营利性组织的性质决定其不能使用“经营”这一名词，本文认为，在教育成本核算中用“持续办学”代替营利性组织“持续经营”的称谓是合适的。作为技校，一般来说，能不能持续办学，与它的隶属关系息息相关。国家技校的隶属是指其行政上归口谁领导，我国的技校目前有公办和民办两种类型，技校属于企业办学，能不能持续办学完全由企业管理层说了算。我们必须得假定其持续办学，这样才能使得教育成本的核算变得有意义。核算出的教育成本反过来也会对学校的持续办学起促进作用。 2.2.3
17、 会计分期对于核算教育成本的会计分期，有很多人认为，学校在寒、暑假期间由于没有教学任务，所以会计期间应当除去寒、暑假。本人认为欠妥，因为在寒、暑假能够发生的成本费用必然有和学生教学有关的项目，如一些修理、维护工作只能是在假期不影响教学的时间段来进行，而且固定资产要摊销折旧，不可能因为放假，固定资产就不折旧了。因为学校的教学是按学年组织的，政府对教育的拨款和补助是按学年（年度）拨付的，学费是按学年收取的。所以我认为可以按学期或者学年来分期，为了和财政拨5款一致，更倾向于教育成本的核算周期为学年。如：从上年的 9 月 1 日到次年的 9 月1 日。将几个学年的教育成本相加，就可以得到毕业生在一个培
18、养周期的教育成本。但是将教育成本核算期间确定为一个学年，就与我国会计制度规定的以公历年度作为会计年度的要求不一致。我们可以选择学校会计年度与教育成本核算周期不一致，即学校会计年度为公历年度，教育成本核算期间为学年，教育成本报告与其他财务报告分别编制。各走各的路，因为这两方的核算是互不影响的，从实际操作来看，这一思路可行。2.2.4 货币计量和国家有关规定一致，除 了 以 货 币 作 为 主 要 计 量 尺 度 之 外 ， 还 需 要 具 体 确 定 记账 本 位 币 ， 我 国 规 定 的 记 账 本 位 币 是 人 民 币 ， 如 果 有 些 学 校 涉 及 到 外 币 业 务 ， 那么 在
19、 收 支 外 币 资 金 时 应 同 时 以 当 日 汇 率 折 算 为 人 民 币 记 账 。必须补充说明的是：货币计量有两层涵义，一是会计核算要以货币作为主要的计量尺度，在以货币作为主要计量单位的同时，有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。二是假定币值稳定，因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。2.3 核算教育成本的其他条件2.3.1 提高成本核算工作的重要性一直以来，不论是在机关单位或是学校、团体机构，领导者往往容易重视货币资金，忽视物资
20、形态的资产管理。由于学校属于非盈利单位，所以在成本核算方面没有强烈的内在需求，长期以来一直缺乏对教育成本的管理，教育成本的内容和范围也一直缺乏公认的标准，因此要进行核算就需要重新整理原有的会计资料，并且需要对固定资产进行重新评估，这无疑会给学校财务管理工作带来大量的工作量，并需要一定的人力。鉴于工作难度大，核算需求小，绝大部分学校领导缺乏主动进行成本核算的动力，认为学校的主要工作就是教学。很多技校没有成本管理类的部门，即便是有相关的管理部门，也仅仅是提供极少的服务和辅助功能，财务管理和成本核算并没有成为学校管理的重要组成部分。从根本上来说，成本核算的理念一直没有被绝大多数学校接受，也就认识不到
21、成本核算对于学校管理的必要性和意义。如此发展下去，教育成本的核算恐怕永远成为空谈。只有充分认识到成本核算工作的重要性，才有可能将此项工作推进。2.3.2 配备有专职或兼职的核算人员可以根据学校财务人员的配备量来灵活编制，人员充足的可以安排专人专岗，甚至可以建立一个独立的成本核算室，人员不充足的可由会计人员或审（稽）核人员兼任，但是由于在账务处理中必须单独记账，所以整理和汇总的工作量很大，为了保证6信息的准确性，建议最好由专人负责核算。本文假设由专人负责核算，此岗位以下文中暂称“成本会计” 。2.3.3 采用合理的方法核算因成本的核算体系不涉及实际的收付业务，所以不存在账实相符的问题，即不需要和
22、出纳对账。成本会计只是将所有发生的费用分解、归类，最后整理为按要求汇总的数据。发生时借记“教育成本”有关科目，贷记“现金”或“银行存款” ，也有人主张只记借方，不记贷方。此文中为了描述方便，暂按不记贷方的方法来统计。由于目前的会计软件还没有开发出专门的教育成本核算模块，所以在核算教育成本时还必须手工记账，当然目前可以借助计算机办公应用软件，将各级科目设计成一个个工作表，作为总账和分类账，平时只需输入日期、摘要、数额，汇总计算由计算机来进行，期末打印出来装订即可，可以大大提高工作效率。如果在高等学校生均培养成本计算与核定办法出台后能够有相关的软件研发出来，那样就可以大大提高教育成本核算的效率。3
23、 成本核算科目的设置、核算方法及其核算内容3.1 成本核算科目设置的原则3.1.1 相关性原则应该慎重的，仔细地分析每一笔业务是否与我们所要核算的内容相关，防止错算、漏算，影响信息的正确性。 3.1.2 重要性原则判断重要性的标准是看其是否会影响信息使用者的决策；重要性概念是从信息使用者角度提出的，主要的信息使用者包括拨款单位、校决策层、投资方、家长及学生等； 有些信息，虽然从量的标准尚未达到重要性，但其性质严重，在本质上已经符合了重要性要求，就应该纳入核算范围。3.1.3 权责发生制原则要正确地反映当期的实际成本费用，应采用权责发生制原则进行会计核算，但是按照现行事业单位会计准则和高等学校会计制度的要求，高校会计核算实行收付实现制，即要求以现金是否收到或支出为标准确认会计主体收入和成本费用，这显然不能满足成本核算和管理的要求。为正确反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用，进而正确反映高校各期的教育成本，应采用权责发生制进行教育成本核算。
