1、1“营改增”对施工企业的影响及建议中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）02-000-02 摘 要 在国家大力推进营业税改征增值税试点方案的背景基础上，首先分析了“营改增”对施工企业的影响，包括正面的影响以及对税负、资金、管理模式带来的挑战，然后从五个方面阐述了“营改增”过程中施工企业的应对策略，包括税法培训力度和经营管理工作的加强、发票管理水平和合同谈判能力的提升、纳税筹划工作的重视、企业经营方式和施工现状的改善、政府政策的全面把握等，对于提高施工企业的竞争力、改善我国税收环境意义重大。 关键词 营改增 施工企业 管理模式 应对策略 “营改增”是我国十二
2、五结构性减税的关键途径之一，实质是在劳务和商品流转环节进行全面深入的增值税制度，打破目前增值税和营业税并行的格局。2011 年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。截止 2013 年 8 月， “营改增”范围已推广到全国试行。自试点改革工作启动以来，各试点地区财税部门拟定改革方案，强化宣传发动，加强政策衔接，认真做好测算工作，使得“营改增”工作取得了显著的效果。一方面有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；另一方面有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。 2一、 “营改增”对施工企业的影响分析 1.1 “营改
3、增”对施工企业的正面影响 “营改增”对施工企业带来的正面影响主要包括以下两方面： 首先，能够防止施工企业重复纳税。一方面，企业为了提高自身投标的竞争力，一般使用联合投标然后分包工程的方式投标，因此建设单位不会和分包单位单独签订合同，企业需要自行纳税，而实际中因为分包合同缺少会导致企业重复纳税，实施“营改增”政策以后，能用销项税来抵扣进项税，纳税环节得到规范，企业重复纳税减少。另一方面，以往施工企业需要在采购环节缴纳增值税进项税额，每一个环节中如果有营业收入，就要缴纳营业税，施工企业在很多环节重复纳税， “营改增”之后会使得上述情况得到改善。 其次， “营改增”能促进企业的设备升级和技术改造。施
4、工设备是企业发展及生存的前提，价值较高，在企业固定资产中占有较大的比例。“营改增”的实施，企业能享受固定资产购买中的增值税抵扣优惠政策，为企业扩大生产、更新设备提供了较好的条件，也会促进企业加大对研发和技术的投入，提高企业竞争力。 1.2 “营改增”过程中施工企业面临的挑战 1.2.1 施工企业税负和资金面临的挑战 施工企业“营改增”以后，纳税税率和基数都会变化，使得企业所缴纳的税金发生变化，而以往施工企业大多采取的是粗放型的管理模式，特别是供应商和财务的管理相对落后，而由于承包责任制，对项目部或分公司无法进行有效的管理。营改增以后，施工企业无法规范和有效的3管理进项税，税负不减倒增的情况较多
5、。同时，建设单位拖欠企业工程款的现象十分严重，在营改增以后，纳税模式随之改变，企业的资金压力也会增大，在建设单位对工程量计价批复以后，施工企业会形成纳税的义务，对增值税销项税额进行确认，就算建设单位拖欠款项，也无法推迟确认或减少。而且，因为提供给材料商的款项不及时，材料商不会为施工企业开具发票，导致进项税的抵扣困难重重。这样一来，施工企业的款项无法及时足额到手，但是却要足额缴税，销项税额远大于进项税，使得企业的资金压力不断加大，还会发生资金流断裂的严重情况。 1.2.2 施工企业管理模式面临的挑战 国家鼓励施工企业实施“营改增，是为了扶持服务行业的进步，对我国经济结构的变化重组较为有利，也能促
6、进施工企业现代化管理经营模式的应用。目前，很多施工企业的经营管理水平良莠不齐，大多数为粗放型的管理，以致施工企业的负担加重。所以，很多专家认为营改增是提升施工企业管理质量的大好时机。营改增实施后，目前施工企业的承包责任制和粗放型管理模式会与新税制下对企业的要求不相适应，施工企业怎样提升自身控制风险的能力，并建立科学合理的财务制度，改进自身管理模式，是一个很大的挑战。如果新税制下施工企业没有行动，没有做出及时的调整和改进，将会面临被淘汰的结局。另外，施工企业在建筑成本中，劳务人工成本的比例约为百分之三十左右，如果营改增的范围不包括建筑劳务公司，那么他们无法提供增值税发票给施工企业，施工企业无法抵
7、扣百分之三十的成本，使得他们的建筑成本面临较大的挑战。 4二、 “营改增”过程中施工企业的应对策略 2.1 税法培训力度和财务管理工作的加强 “营改增”过程中施工企业的应对策略之一是税法培训力度的加强和财务管理工作的提升。因为营改增目前还在试验实施的阶段，体系及发展不够完善健全，实施的相关方案还有着一定的不足和缺陷。所以，国家应该出台对应的法律、政策来不断的健全和完善。同时，很多的建筑施工人员对施工企业的增值税该征没有深入全面的了解，对增值税该征以后施工企业的财务状况、招标投标报价格的变化也没有相关的概念。所以，针对这种问题，施工企业应该加强对相关工作人员税法工作的培训，特别是企业管理、造价和
8、财务等方面的工作人员，应该让他们对增值税进行深入的了解，对增值税成为价外税对施工企业的招投标价格带来的影响进行认识，然后完善招投标工作，防止因为报价太高时的企业无法中标的现象，或者是因为对增值税的判断出现失误，而对施工企业的盈利造成影响，使得报价太低，施工企业遭受较大的损失。 同时，施工企业的财务人员应该具备较高的会计核算技巧和能力，能对进项税额和销项税额进行精准的核算，并能制定较为完善的发票审核制度。营改增实施后，在发出材料、购买材料、验工计价等方面会涉及到对税额的核算，税金的核算也会更精细，施工企业在生产中与经营有关的进项税额无法直接在成本中计算，需要单独核算。而企业的营业收入，应该在扣除
9、销项税额以后，在主营收入科目中按其差额计算。而因为增值税属于价外税，施工企业的成本和收入等数据会出现一定幅度的下降，企业的年度发展战略和完成指标也要进行调整。 2.2 发5票管理水平和合同谈判能力的提升 施工企业进行“营改增”以后，增值税发票是否合规会对企业造成重要的影响。施工企业的增值税发票的特点是要求严格、发票数量多，时效性强。增值税发票只有合规合理，才能对企业应缴纳的相关税款进行抵扣，所以企业需要对发票的管理进行加强。发票什么时候开、开具的数量都是工作人员需要重视的问题。营改增以后，规模较小、价格较低的个体工商户或纳税人，因为不具备增值税纳税人的资格，不能进行进项税额的抵扣，所以在以后不
10、能成为施工企业施工材料供应的考虑对象，万一要选择，需要在价格和税负之间严谨考虑和权衡。另外，施工企业需要提升自身的合同谈判水平和能力，对合同的相关约定进行完善。因为增值税具有可以抵扣的特点，在谈判合同的过程中，施工企业应该变弱为强，防止进行甲供材条约的签订，而且和供应商尽量约定，有对方开具有效、合法、足额的增值税法发票，从而确保有效完整的进行进项税抵扣。例如，在采购价款合同中约定包含运费，那么运费能按照百分之十七进行进项税的抵扣。 2.3 注重纳税筹划工作，减轻施工企业税负 施工企业应对“营改增”的有效策略之一是积极实施纳税筹划，减轻企业的纳税负担。营改增以后，相应的税收政策的改变会使得施工企
11、业的纳税筹划具有更广阔的空间，对每个步骤、环节都应该进行细致积极的纳税筹划，例如，在选择承包商和供应商的过程中，需要在税额和价格二者间进行全面的比较，选择对建筑企业最有利的方向。比如，规模较小的材料供应商所提供的原材料物美价廉，但是，具备纳税人资格6的材料供应商，可能在价格方面没有规模较小的材料商那么低廉，而在营业税改为增值税后，一般纳税人可以提供数额较大的税金抵扣给施工企业，况且如果进行融资租入途径的选择，能对施工企业面临的资金压力进行进一步的缓和。比较两者，需要全面细致的进行筹划，选择能促进企业发展的途径，进行合理科学的纳税筹划，使得企业的税负能够合理有效的减轻。 2.4 改善施工现状，转
12、变企业经营方式 国家所倡导的“营改增”政策，对于施工企业而言，可以说是一个较大的挑战，也是一种难得的机遇，作为施工企业，需要对粗放型的经营管理方式进行改变，对营改增所带来的挑战和机遇积极有效应对。首先，施工企业应该进行精细化的管理，改变以往粗放型的发展模式，使得施工企业在营改增的过程中可以进行有效平稳的过渡，促进企业成本的不断降低。其次，施工企业应该开源节流，适当增加招投标的报价，选择材料供应商时，倾向于能根据国家税负规定进行纳税申报的供应商，同时要完善全面预算的经营管理，使得企业的各项成本最大程度的减少，减轻税负带来的压力。最后，应该提升财务人员的各项管理素质，使他们认识到管理增值税发票的重
13、要性，并根据规定进行合理合规的扣税凭证的索取，与此同时完善现有的财务管理制度，注意灵活应用税收抵扣政策，使得施工企业能最大程度享受营改增所带来的好处。 2.5 全面了解信息，把握政策走向 施工企业应对营改增的前提策略之一是领悟国家政策的精髓，准确把握国家政策走向。首先，施工企业在心理上要做好准备，能够打持久7战，因为大部分施工企业都存在着材料供应商规模较小、较低端而无法开具发票的情况，营改增实施以后，会使得一些企业的纳税筹划出现困难，税负压力增加，施工企业的经营现金也会增加流出，使得企业的各项成本相应增加。但是，这些情况并不是一成不变的，虽然企业税负减轻的效果没有快速的呈现出来，但观察整个大方
14、向，以后的营改增对我国施工企业带来的影响一定是利大于弊，所以，施工企业应该具备积极应对的态度，实施等待机遇。其次，施工企业应该从本质上理解营改增的精髓思想，对国家政策带来的相关改变灵活积极的应用，使得增值税抵扣的意识不断增强，并科学合理将税负转嫁，从而能从容的面对市场的瞬息万变。 另外，施工企业中分公司经营和内部承包的方式虽然对员工积极性的调动和企业业务的拓展具有较大意义，但也会对企业的经营管理带来问题，例如，项目执行中，分公司和承包人不注意对财务成本的管理。在营改增后，很多人对其作用和意义没有理解，以为只要提供足量的工程款发票就可以，后果是结算时会产生一系列的纠纷。所以，施工企业需要对分公司
15、和承包人进行及时的培训和管理，并要求他们注意收取相应的增值税发票。 三、结语 对于施工企业来说， “营改增”是一项非常复杂的工程，涉及面广，需要企业管理人员统筹全局、积极谋划、主动应对，使得营改增对企业的影响降到最小。本文首先分析了营改增过程中对企业带来的正面影响和挑战，然后有针对性的提出了五方面的应对策略，包括税法培训的加8强、合同谈判和发票管理能力的提升、企业经营管理现状的改善、纳税筹划工作的改进以及国家政策走向的把握等。 参考文献： 1桑广成，焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策.建筑经济.2012（06）. 2黄志宏.探讨施工企业营业税改增值税对企业税负的影响.全国商情?理论研究.2012（36）. 3周拥明，李若群.施工企业增值税改革影响浅析.财会通信.2012（12）.
