1、1“营转增”对企业财务管理影响分析一、引言 营业税最早由法国设置，以年度为期限对企业征收，征收的额度大小是根据企业营业额来计算。继法国之后，各资本主义国家相继相仿。我国早在民国期间也开始征收营业税，新中国成立后，也制定了有关营业税的征收办法。后来，营业税一度不作为独立税种征收，而由其它工商税种代替。改革开放以后，营业税恢复征收，并通过中华人民共和国营业税暂行条例加以约束。到了 20 世纪 90 年代，营业税已经成为我国地方政府的第一大税种。但是营业税存在自身重复征收问题，还存在和增值税重复征收的问题。这些问题不仅不利于服务业等第三产业的发展，也严重了阻碍了我国税制改革的进程。那么，营业税改增值
2、税的方案究竟能否取得预期效果，就成为税收领域关注的焦点问题。刘华伟（2006）和姜爱林（2009）对我国营业税和增值税的福利效应展开了研究，通过相应理论模型的建立，分析了增值税和营业税的价格传导效应，结果显示营业税是导致很多消费品高价格的因素。另外，对于服务业等第三产业而言，营业税占总税额的 18%以上，如果全部改征增值税将低于17%。孙玉坤（2007）和平新乔（2009）以第三产业为研究对象，分析了营业税的影响。结合相应理论和具体数据分析，营业税对于第三产业的不利影响得以印证：首先，第三产业的营业税相对于第一和第二产业偏重；其次，营业税的重复征收对于第三产业普遍存在；最后，营业税加2大了税收
3、成本，制约了第三产业的发展。汪德华（2009）和夏相如（2011）也作了类似的工作，对第三产业受到营业税的影响进行了分析。在分析的过程中，交通运输行业被作为实证分析的对象，结论也是影响是负面的。针对这一结论，他们提出了可以借鉴新西兰的税收改革制度，在我国对营业税征收制度进行改革。杨默如（2010）和杨全舍（2010）对营业税改增值税的具体可行性方案展开了研究，并提出了税制改革的具体策略。他们指出，营业税和增值税的合并必须要协调国家和地方的税收征收系统，并根据地方的具体情况进行适度修正。张欣（2005）和赵丽萍（2010）对营业税改增值税的可行性研究，则侧重于不同地区工业化和城市化水平差异的考量
4、，并提出了相应的税改策略和方法。在以往的研究工作中，有关营业税转增值税尤其是我国营业税转增值税的研究，更多地集中在理论层面。这与我国营转增的时间较短，尚未有比较成熟的经验有关。如何从理论分析的角度出发，对营业税转增值税的经济效果和企业财务的影响展开研究，是此领域今后的发展方向。本文在前人研究成果的基础上，针对营业税改增值税对于企业财务管理的影响问题展开研究，以期为税改后我国企业的财务管理提供相应建议。 二、企业财务管理现状分析 在我国税收体制框架下，营业税和增值税是两个非常重要的税种。自 1994 年以来，一直延用两税并行的税收政策，其中增值税覆盖建筑业、商品批发、零售企业、修配修理等第二、三
5、产业，而营业税覆盖第三产业的大部分服务领域。可以说，两税并行的税收政策在当时适应了我国国情，对于我国经济的增长和国家税收的增加起到了至关重要的作用。3然而，随着我国经济的不断深入发展，两税并行的税收政策暴露出一些负面的问题。营业税曾在我国企业发展过程中起到过至关重要的作用，但经过多年的演变，我国目前营业税存在重复征收甚至是多次重复征收，对很多企业的发展造成了不利影响。 在解决营业税重复征收的问题方面，国外的先进经验普遍采用取消营业税。对于我国的税收体系而言，直接去除实施多年的营业税势必会引发一系列的连锁反应，因此只能采取循序渐进的改革措施。2009 年，我国正式提出了营业税改增值税的税制改革方
6、案，以避免营业税重复征收的问题出现。2011 年 10 月，国务院全面启动营业税转增值税的试点工作，我国进入营转增的税收过渡期。 三、 “营转增”对企业财务管理影响成因分析 （一） “营转增”对企业财务管理的影响分析 （1）对营业利润的影响分析。在营业税改增值税的情况下，企业不需要再为原料的购置、固定资产的增加缴纳相应的营业税，因此营业成本会有所下降，同时因为税金本身也起了变化，以及增值税对于营业价格的下浮性影响，都会最终影响到企业营业利润的变化。从交通、建筑、地产、金融、服务、文化等行业受到的影响情况来看，建筑行业成为营业税改增值税后企业营业收入增加的最大受益者。交通行业、地产行业、服务行业
7、的企业也都受到了营转增的有益影响并获得了营业利润的增加。特别是服务行业是值得关注的，营业税改增值税后主要是对原材料、固定资产购置投入较大的企业有所影响，而服务业靠出卖服务和体力劳动赚取利润，基本不需要太多的原材料和固定资产，仍能取得较大的的营4业利润增加，说明原有的营业税制度对于服务行业缺乏公平性，本身就存在不合理。因此，营业税改增值税不仅仅是为企业减赋，在一定程度上也起到了优化税收体制的重要作用。 金融行业和文化行业在营业税改增值税后，企业的营业利润不升反降，特别是金融行业的利润总额减少了近 158 亿，营业利润均值差额减少 7 亿多。其主要原因在于，营业税改增值税，虽然减少了企业的缴纳税金
8、，但营业收入的减少更加严重，从而使得该行业的营业利润大幅度缩水。所以，这说明对金融行业征收的 17%的增值税可能并不合理，不同行业差异化的税收调整，也是今后应该认真考虑的问题。 （2）对净利润的影响分析。净利润是反映企业财务情况的一个非常直接的指标，净利润越多就表明企业的经营效益越好。考察营业税改增值税前后企业净利润的变化，一般需要使用到差额变化的指标。营业税改增值税后，对于金融行业净利润的负面影响最大，净利润跌幅较大的多为银行和证券，这一点和其对营业利润的影响是一致的。值得关注的是，和银行产业密切相关的保险行业却显示出明显的收益。此外，建筑行业、交通行业也都在营业税改增值税的过程中，表现出明显的净利润增加。 （3）对净资产收益率的影响分析。在纳税大户中，上市公司占据了相当比重，因此营转增的影响涉及到了资产收益率和每股净收益等股份公司财务指标。从净资产收益率来看，营业税改增值税后，对于交通行、建筑行业的影响非常明显，其净资收益都有明显的实质性的提高。从这点来看，将营业税改征增值税，对于某些国企的扭亏为盈具有重要意义。5
