1、1XX 酒店日常经营活动税收筹划研究中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-01 摘 要 税收筹划是使企业达到利益最大化一项经营管理活动。在市场经济的条件下，税筹筹划成为企业获得经济收益的重要方式。 关键词 税收筹划 经济利益 XX 酒店坐落在大连市中山路繁华的商业地段，是集吃、住、行、游、购、娱为一体的四星级酒店。在 2009 年被旅游总局评为东北地区优秀四星酒店。 XX 酒店在不同的经营活动过程中需要缴纳不同种类的税款，其中营业税适用税率从 3%到 20%不等，酒店的主要业务包括旅店业、饮食业、租赁业、代理业等按服务业征税，适用 5%的税率
2、，运输、文化体育业适用 3%的税率，娱乐业则适用 20%的税率。购物中心主要缴纳增值税，作为一般纳税人，其适用 17%的税率。 2012 年 XX 酒店被税务机关检查出账务错误存在，这些不正确不规范的账务的存在，不但使得酒店补交了税款，更加使酒店蒙受了罚款以及加收的滞纳金，这样使酒店承受了 20 余万元的损失。对此笔者在这里提出 XX 酒店日常经营活动税收筹划策略。 一、兼营行为的纳税筹划 酒店行业的经营业务较多，不同的经营项目应适用不同的税率。在计算税额时酒店应根据经营项目分开核算，以防低税率经营项目却适用2高税率征税。XX 大酒店娱乐业的收入为 100000 元，餐饮住宿业的收入是3000
3、00 元，其中娱乐业的营业税率是 20%，餐饮住宿业的营业税率是5%。如果酒店分开核算，则需缴纳的营业税为：10000020%+3000005%=35000（元） ；酒店若是没有分开核算，就必须按照娱乐业的 20%的税率计算，则需缴纳的营业税为：（100000+300000）20%=80000（元） 。分开核算所减少的营业税额为：80000-35000=45000（元） 。因此，分开核算能够减少不必要的成本支出。而酒店在从事兼营销售的行为时，可以采用不分开核算所兼营行为销售额的方法来达到减少税负的目的。例如 XX 酒店餐饮部的餐饮业收入为 60000 元，餐饮部小型超市销售烟酒的收入 2000
4、0 元。酒店如果对这两种销售行为分开核算，餐饮部小型超市销售烟酒的收入便是兼营行为，应缴纳增值税，餐饮业收入应按服务业的饮食业 5%计算营业税。小型超市售视同小规模纳税人，增值税按销售收入的 3%征收率计算缴纳。所以，酒店应缴纳增值税：20000/（1+3%）3%=583（元） ，营业税：600005%=3000（元） ，共缴纳税额 3769 元；如果不分别核算，按规定要全部征收增值税，酒店应缴纳增值税：80000/（1+3%）3%=2330（元），通过计算，得知酒店的兼营销售行为，不分开核算可节税：3583- 2330=1253（元） 。 因此兼营行为的纳税筹划必须考虑酒店的经营条件及相关情
5、况，选择出合适的方法才能达到筹划效果。 二、促销活动中的纳税筹划 3假设酒店每日的营业额为 50 万元，酒店准备采取促销的方式招揽顾客，有如下两种方案可供选择：方案一：采用返券方式，顾客消费 500元可享受返券 50 元，该返券在下次入住时具有与现金相同的价值。方案二：打八折的方式。 方案一下酒店纳税与收益情况如下（单位：万元）：1）应税营业额：50； 2）应纳营业税：505%=2.5 ； 3）应纳附加税：2.510%=0. 25； 4）累计纳税额：2.5+0.25=2.75 方案二下酒店纳税与收益情况如下（单位：万元）： 1）应税营业额：5080%=40；2）应纳营业税：405%=2；3）应
6、纳附加税：210%=0.2；4）累计纳税额：2+0.2=2.2；5）减少纳税额：2.75-2.2=0.55 由此可见，XX 酒店在促销活动中应选择方案二。由于直接降低了营业额从而实现了税收筹划的目标。这种方式，一方面迎合了顾客喜欢打折的心里，一方面也减轻了酒店的税收负担。 三、利用餐饮业的自身优势，通过将工资变为福利进行税收筹划 XX 酒店的餐饮部门一共有 100 名员工，人均工资 3000 元，员工一日三餐自己解决。XX 酒店每年由于商品无法销售而造成的损失为 20 万元。关于解决员工的工资发放问题有两种方案：方案一：按正常的制度发放工资。方案二：用剩余的产品向员工提供一日三餐，并将人均工资
7、降低为 2700 元。 4方案一下员工和公司的纳税和收益情况如下： 1）每个员工每月应纳个人所得税：（3000-2000）10%-25=75（元）2）每个员工全年应纳个人所得税：7512=900（元） 3）全体员工全年应纳个人所得税：900100=90000（元） 4）酒店食物损失：200000（元） 方案二下员工和公司的纳税和收益情况如下： 1）每个员工每月应纳个人所得税：（2700-2000）10%-25=45（元）2）每个员工全年应纳个人所得税：4512=540（元） 3）全体员工全年应纳个人所得税：540100=54000（元） 4）减少个人所得税额：90000-54000=36000（元） 5）酒店食物损失：0（元） 6）酒店减少损失：200000（元） 由于员工每月在一日三餐上的花销也将达到五百元左右，相比酒店的员工餐还节约了 200 元，并且由于酒店专门从事餐饮业的服务，其提供的三餐美味可口。因此，酒店实行提供员工餐的方案也被员工们认可和接受。因此可以选择方案二，一方面减少了公司损失，另一方面也减少了员工的应纳个人所得税额，通过将部分工资变为福利从而达到了节税的效果。
