1、1W 煤炭企业内部控制自我评价及完善分析作者简介：崔敏（1988） ，女，汉，山西省长治市人，在校学生，会计硕士，山西财经大学会计学院，内部控制。 摘 要：受股权、公司治理结构、经营者管理水平、国家监管政策等多方因素影响，我国很多企业被爆出了舞弊、欺诈。原因基本都归于企业内控水平较低，内控缺失较为严重。煤炭是山西的主导产业，虽未发生此类事件，但就目前而言，内部控制的建设过程中还存在一些问题，值得关注。本文结合山西省 W 煤炭企业内部控制建设的实际情况展开讨论，分析该公司在内部控制实践中存在的问题，并给出了相应的措施，具有一定的现实意义。 关键词：煤炭行业；内部控制；自我评价 W 煤炭企业是山西
2、某地区优势骨干企业，始建于 1988 年，历经 25 年的发展与建设，取得了辉煌的成绩。W 煤炭企业矿井开采、洗煤、选煤、煤炭深加工及综合利用于一体。目前，公司拥有矿井井田 11.75km2，地质储量 10199 万吨，职工人数 2 万余人，资产总额达 500 多亿。W 企业参照财政部下发的企业内部控制运用指引 ，结合监管机构要求和自身业务特点对内部控制实施情况进行了自我评价。本文据此指引，对 W 煤炭企业的内制自评中所存在的问题进行了剖析，提出整改意见，以期对该企业及同类煤炭企业在风险控制方面起到引导。 一、内部控制自我评价定义 2所谓内部控制自我评价，就是要求企业的内部审计人员与相关部门管
3、理人员共同组成评价小组，内审计人员帮助管理人员对其部门内控的合理性和有效性进行自我评价，之后根据评价的结果和讨论的意见提出整改措施并出具相应的自我评价报告，交由管理者来实施的一个过程。 二、企业进行内部控制自我评价的必须性 市场经济发展势如破竹，煤炭行业内部竞争更是日益激烈。一方面，煤炭企业的利润空间不断被居高不下的煤炭自身的成本挤压；另一方面，煤炭企业的安全问题不断涌现，除了井下，其他部门也不时有各种问题，给企业造成不良影响。归根究底，无论企业还是个人层面，都没有足够关注、重视内控，没有把内控的理念运用到工作的管控环节当中，所以企业的内控急需完善。 三、 内部控制自我评价存在的问题 （一）评
4、价主体不明确 W 煤炭企业是山西省某大型上市煤炭集团最大的分公司，但其并未设置内部审计机构，内审人员只是按需由管理层和财务人员临时组成，使得内部控制自我评价主体不明确，最终导致自我评价不完善。 中华人民共和国公司法规定“我国上市公司要设立股东大会、董事会和监事会” ， 中国上市公司治理准则中也要求“上市公司董事会要按照股东大会的有关决议，设立战略决策、审计、提名、薪酬与考核等专门的委员会。审计委员会中独立董事应该占多数并担任负责人，且至少应有1 名独立董事是会计专业人士，即在董事会下设立诸多专门委员会，强化董事会的专项职能。从这些规定可以看出我国上市公司内部控制评价的3主体定位是：股东大会和监
5、视会对董事会层次的内控进行监督，董事会下属的审计委员会对高级管理层等实施监督，而内部审计机构则就成了最终的内控评价主体” 。可事实上，我国很多上市公司就像 W 煤炭企业一样，并不明确其内控评价主体，内部审计机构名存实亡，内部审计只单纯依靠外聘机构每年一次的年终审计；而有些企业虽设内审部门，但却由财务部门或者高级管理层对其进行管理，这样的定位严重破坏了内审的独立性，说明其评价主体依然是不明确的。 （二）评价方法不完善 内部控制自我评价是内部审计机构对公司内控实施效力进行检查和评价的过程，其目标是为保证企业良性经营的同时实现经营目标，但事实上内控实施起来有诸多困难，虽然评价方法有很多，但是不合理不
6、完善的方法就会使得企业内控实施举步维艰。W 煤炭企业在就是一个很好的例子。 （1） 员工不太能理解内部控制自我评价，这就导致在他们看来内控自评不过是简单的工作转换，即内审人员的审计工作方式。在此基础上，管理层也将风险的控制和管理当做是内部审计这个群体成员的责任，管理层自身却远离、逃避甚至拒绝承担相应的责任。 （2） 问卷调查法在内控自评中的实施，受到了参与者专业知识结构层次不一的限制：或者不够坦诚，或者协调者不能找到真正的问题所在，导致内控自评的结果不正确。 （3） 在研讨会法这种方法实施期间，与会人员的信息或其提供的信息来源可能不够诚实可信。 4（4） 除上述情况之外，还有由于内部审计人员不
7、能较好的引导、协调和实施评价过程，导致评价效率低、评价目标不能实现等结果。 （三）内部控制自我评价内容不完整 企业内部控制基本规范颁布于 2008 年 5 月，其中强调了五大目标、要素的核心地位。2006 年深交所和上交所也先后出台了以上述规范为依据的内控指引， 深圳证券交易所上市公司内部控制指引和上海证券交易所上市公司内部控制指引 。 四、 内部控制自我评价的完善 （一）明确评价主体 首先要强制上市公司设立审计委员会，不要像 W 煤炭企业一样在需要时由财务人员和管理层人员临时组成，委员会要领导内部审计工作。这样一方面保证了审计的独立性，另一方面可以保证随时掌握公司发展中面临的危机和风险，可以
8、及时反馈上层作出更正。 （二）完善评价方法 在已有的内控自评方法的基础上，可以鼓励审计人员甚至普通员工设想适用于本企业人性化的调查方法。而且对于审计人员来说，内部控制自我评价本身就是一个不断变化的循环过程，需要积极与相关部门进行沟通，保证在实施过程中引起重视，恰当安排适合部门性质的内部审计方法，保证内控高效有序的进行。 （三）完善评价内容 （1）在自我评价报告中有关公司所面临的任何风险和能争取到的每个机会都要列明，要评估公司质量并进行说明。虽然国家已强制必须在5内控自评报告中披露企业的内控缺陷，但披露公司面临的风险和能争取的机会也是很有必要的。 （2）一切与企业发展和生存有关的未来信息和非财务
9、信息在内部控制自我评价报告中一定要进行披露。一般而言，上市公司为彰显自身经营业绩，提高对投资者的吸引力，多倾向于披露财务信息与历史信息。但事实上能够使得投资者以及其他告使用者更加真实、全面的了解企业，从而做出正确的投资判断，未来信息和非财务信息至关重要。 总之，内部控制自我评价是现代企业管理自身的一种先进、科学的管理工具，很多像 W 煤炭企业这样的上市公司在实际运用中还存在一些问题，上述发现的问题及完善的方法希望可以对企业完善内部控制自我评价起到一定的借鉴作用，并能够帮助企业不断完善管理，更好的实现经营目标。 参考文献： 1 马飞，任萍.煤炭企业内部控制自我评价完善及探讨J.现代商业，2013， （32）：205-206. 2 安凤兰.浅议基于绩效考核视角的煤炭企业内部控制体系创新J.煤炭经济研究，2012， （6）：88-89. 3 李永臣，胡友娇.A 煤炭企业内部控制自我评价问题及改进意见J.财会通讯，2012， （7）：79. 注解 中华人民共和国公司法 ，中国法制出版社 中国上市公司治理准则 ，中国证券监督管理委员会、国家经6济贸易委员会20021 号
