1、1不同的合并方式为视角研究我国会计师事务所发展问题摘要：近年来，我国会计师事务所出现了数次合并高潮。合并直接提高了相关会计师事务所的规模。本文以 2005 年信永中和与何锡麟合并案、2008 年中瑞华恒信与岳华合并案为对象，对两种不同的合并道路进行分析，探讨我国会计师事务所合并发展之路。 关键词：会计师事务所；合并方式 一、引言 近年来，随着经济社会的不断发展，会计事务所之间的竞争也逐渐加剧，为了更好的生存发展下去，我国本土会计师事务所纷纷走上合并之路，受合并的影响，我国内资所第一次跃进四大会计师事务所之列。本文通过对信永中和合并案与中瑞岳华合并案的分析，探讨我国会计师事务所合并发展之路。 二
2、、理论综述 目前国内外学者对会计师事务所合并对事务所合并后会产生的结果研究主要集中在以下三个方面： 1.合并的动因分析 国内会计师事务所合并的动因主要包括：为达到证券期货资格、H 股审计资格等要求； 为了更好的开拓市场，获取更多的市场份额；事务所通过合并方式2进入其他地区；扩大自身规模，提高影响力，增强竞争实力，构建自身品牌等等。但是国内的会计事务所在合并的过程中，有一个不可忽视的因素即：政府。政府对经济对企业的宏观调控在会计事务所的合并过程中扮演着重要的角色，其通过制定相应的政策与规定，事实上提高了准入标准这也迫使事务所合并，以便增强实力更好的获取准入资格。 2.对审计市场集中度，市场竞争的
3、影响 Sullivan（2002）发现，事务所合并后，更愿意将大企业客户视为主要目标。其原因是合并能够降低审计成本，带来规模经济效应。经济学中的“二八原则”也让事务所更青睐于对大客户的开发与维系。 事务所合并能否对市场占有率有影响呢？ Thavapalan 等（2006）发现，PWC 合并后，PWC 的客户群体变化不大，并且 PWC 专注于其行业专长客户。行业专长得到提高，也能带来新增客户。 3.对于审计质量的影响 事务所合并是否会导致审计质量的提升？Penney（1961）发现，合并对提高审计质量并没有太大作用。张谦恒（2005） 、王泰昌等（2008）对 2000 年安永与 台湾本土所的合
4、并案研究后证实合并能提升审计质量；并且，其中实力较弱的事务所，相对来说，更能够提升审计质量。林宗辉等（2007）也得出类似的结论。 三、大型会计师事务所的发展难题与合并模式选择 大型会计师事务所合并的原因是： 1.缺乏品牌认同 为了更好的实现上市，达到融资作用，更好的宣传企业，给企业带3来更大的价值，以及综合考虑其竞争实力与品牌后，企业更愿意选择以“四大所”为代表的国内所，对本土所的态度比较冷漠。根据“会计师事务所综合评价前百家信息” ，2005 年“四大所”占国内会计师事务所行业总收入的一半以上份额。这就客观要求小型事务所为了更好的赢得顾客的青睐，只有通过合并来增强自身的实力与影响力。 2.
5、提升国外服务能力 相对于国际会计师事务所而言，本身国内所发展的时间就相对较短，且在国外审计市场这在一领域的发展和探索的时间也不长，导致其缺乏一定的相关经验，创新能力也不足。在国外审计市场要想有所突破，有所作为，国内所还有很长的路要走，只有通过不断的学习先进理念与知识，通过合并来壮大自身的实力。 四、中瑞岳华会计师事务所案例分析 事务所合并的制度背景及中瑞岳华会计师事务所的合并历程 中瑞岳华会计师事务所合并所走的道路是与本土所合并，利用原有的客户群体，整合现有资源，以期打造国内第一大所的品牌，抗衡“四大所” ，为自身的发展获取一定的市场份额。 （一）第一、二次合并 1980 年 12 月 23
6、日，财政部正式允许在中国成立会计师事务所。诸多会计师事务所陆续成立。1986 年， 注册会计师条例规定，会计事务所必须有主管单位，即“挂靠制” 。但 1997、1998 年以来，涉及到会计师事务所的法律案件也显示出国内会计师事务所行业存在的诸多问题。中瑞岳华会计师事务所可以追溯到上世纪 80 年代初期。首先是北京的一4家小型事务所 1981 年，1998 年 3 月，成为全国第一家成功完成“脱钩改制”的部所属。上世纪末，提出内涵与外延并举，发挥规模效应。2000年，中瑞会计师事务所与中华会计师事务合并为中瑞华会计师事务所。2001 年，中瑞华事务所和中恒信事务所合并成为中瑞华恒信会计师事务所。
7、自此，中瑞华恒信形成规模效应，在内资所中占有重要地位。 （三）第四次合并 2013 年 4 月， “本土会计师事务所航母”瑞华会计师事务所成立。该事务所是由中瑞岳华（中国本土所第一）和国富浩华（中国本土所第四）合并成的。在当年中注协公布的 2012 年会计师事务所综合评价中，瑞华会计师事务所第一次打败在有相当大优势的国际所“四大” ，成为中国前四大会计师事务所。在此份公告中，我们了解到：2012 年度瑞华业务收入超过 28 亿元，拥有其中包括 2000 多名注册会计师，300 多名合伙人在内的近 1 万名员工。合并后，瑞华会计师事务所实力与市场竞争力都得到增强。 从以上分析我们知道：合并后的中
8、瑞岳华会计师事务所不管是在 CPA人数上，收入方面，还是在综合排名方面，都远远超过合并前。我们由此得出会计师事务所成功合并是能够帮助其扩大规模，促进其成长的。但是国内所之间想要成功合并，必然会面临很多问题，如发展背景、企业文化与价值观、发展理念、管理模式不同等。 难点在于：（1）利益的划分要公平合理，避免合伙人之间的利益冲突。合并后如何权衡合并后各小事务所利益，以及如何处理事务所员工之间的融合以及相应的待遇与福利对待，都是现实中比较难解决的问题。5（2）创造品牌，增强实力；关键措施：首先要有胸怀，要有真诚的合作态度；其次要做到制度先行。事务所合并后，涉及到不同的企业文化、不同的理念、不同的管理
9、方式等方面的整合，为了更好的规范管理，需要制定出一定的措施规定，以保障日常工作的有序开展。还需要对事务所合并后的发展目标与愿景和员工深入交流沟通，这样才能使合并后员工们有共同的企业文化与发展愿景，更好的制定发展规划，文化和价值观的认同能帮助员工之间形成更强的凝聚力和向心力，为促进事务所的发展更加努力积极的工作。 五、信永中和会计师事务所案例分析 2005 年信永中和会计师事务所与何锡麟会计师行（中国香港）合并。之所以选择香港会计师事务所原因：首先：香港是重要的国际经济中心，中西方文化，经济交融，其会计准则和审计准则相关规定，政策与国际相近。其次，相较于“四大所” ，香港本土会计师事务所规模较小
10、，他们愿意合并以增强市场竞争力，扩充实力。最后，香港地区与中国大陆经济往来频繁，审计市场有一定的相似性。 信永中和借以与何锡麟会计师行的合并，进入香港审计市场，并且具备进入 B 股，H 股的资格。合并使信永中和得到好处同时，也面临着一系列的难题。比如：对香港新环境的适应；并且在新环境中树立品牌。因此，信永中和仍有一段艰难的路程要走。 在 2009 年会计师事务所百家榜中，我们可以看到，合并后的信永中和在本土所排名第六，在全国排名第十。2011 年和 2012 年会计师事务所6百家榜都在前十名内（国内所前五名） 。 六、结论 两个会计师事务所合并选择的不同道路，他们有不同的动机。给予我们一定的启
11、示： 1.慎选合并对象。会计师事务所选择合并时，首先应该分析自身的基本情况，也要考虑合并对象的基本情况，如：彼此发展方向，文化理念，相关优劣势。这些都是会计师事务所之间合并的前提。 2.合并应灵活，具体情况具体分析，根据现实情况选择合并时机和方式。但我们要注意的是，但不管是那种合并方式，都应该注重品牌的建立，文化的整合。 3.把握政策。国际化的进程，会计师事务所为谋求更好的发展，合并成为会计师事务所的选择之一。上述两种合并模式，尽管方式不同，但都有对会计师事务所合并有参考之处。总之，国内所不论选择那种合并方式，都需要大力发展本土注册会计师的培养。 （作者单位：东南大学经济管理学院） 参考文献 1李明辉，会计师事务所合并与审计质量基于德勤华永和中瑞岳华两起合并案的研究J，中国经济问题研究 2011（1）：98-107； 2吴溪，会计师事务所合并与质量控制：基于中天勤合并案例的经验分析J，会计研究，2006（10）：79-85； 3唐学明，我国本土会计师事务所合并问题剖析J，理论界，2006（9）：241-242； 74钱蓓蓓，沈永建，张苏岭，事务所合并能提高审计质量吗？基于信永中和会计师事务所合并的案例J，上海立信会计学院学报，2011（4）：54-64； 5王跃堂，陈世敏，脱钩改制对审计独立性影响的实证研究J，审计研究，2001（3）：2-9.
