1、1促进我国服务业发展税收政策的国际经验借鉴摘要：在经济发展一体化和全球化的背景下，现代服务业发展已逐渐成为世界经济发展新的亮点，产业结构调整，增加就业，提高人民生活水平等方面的作用越来越明显，现代服务业的发展推动中国经济结构调整中起着重要的作用。在世界经济逐步进入了服务经济时代，现代服务业的发展在中国有问题的内部结构不合理，国际竞争力不强等问题，严重影响了国民经济的可持续发展。现代服务业的发展的原因是多方面的滞后，包括税收政策是一个很重要的方面，分析了我国现行税收政策的不足，现代服务业更好的国家的发展经验，对我国现代服务业发展中遇到的困难，具有重大的现实意义。 关键词：现代服务业；税收政策；国
2、际借鉴 中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01 国外现代服务业发展起步较早，特别是美国的现代服务业发展已趋成熟，而新加坡和韩国同为亚洲国家儒家文化圈，是新兴市场国家，近年来现代服务业发展迅速，印度的服务外包近年来也发展迅速，在国际上占有一席之地。本文选取这些国家作为主要考察对象，回顾其现代服务业发展轨迹和采取的主要税收政策做法，以期对我国的现代服务业发展有所借鉴。 一、部分国家促进服务业发展的税收政策 2（一）美国的服务业税收政策 早在 20 世纪 90 年代，服务业就已成为美国经济的支柱产业，实现了工业经济向服务经济的成功转变。美国目前服
3、务业的增加值占 GDP 的比重平均达到 46%，如此高的比例离不开美国在促进服务业发展税收政策方面的努力。这些政策主要表现在：（1）美国注重区域产业一体化的发展。在一体化发展中通过所得税，销售税等一系列配套的税收优惠措施来促进产业一体化的发展。例如，硅谷高端科技产业形成了电子产品与软件研发、设计为主体的服务业发展模式；好莱坞电影产业实现了电影拍摄、后期制作修改、影片发行与动漫、娱乐、小说等相关服务业一体化发展。 （2）通过税收优惠政策鼓励高风险服务业的发展。美国对于服务业净营业亏损采用结转的方式来降低经营风险即亏损向前 2 年进行结转，未完成部分可以向后 20 年进行结转。在高风险服务业资金筹
4、集方面，美国通过减免 60%风险投资收益等税收优惠形式来吸引资金。 （3）建立系统的税收优惠措施促进非营利性质科研机构的发展。在美国对于非营利科研机构进行基础性科研和公益性质的活动所得免交所得税。此外，该性质的机构在一次发行不超过 15 亿美元的债券时，购买者可以免交利息税，发行者可享受与地方政府发行债券时的同等待遇。同时，企业捐赠给符合条件的非营利机构的设备、仪器等可以进行税前扣除。 （二）新加坡的服务业税收政策 新加坡作为国际金融中心之一，服务业在其国民经济中占有十分重要的地位。服务业尤其是金融、交通运输和电信等服务行业在新加坡经济和就业方面贡献巨大，就业人口比重占到全国总就业人口的 75
5、%以上，3服务业占 GDP 的比重逐年上升。新加坡在服务业方面的税收优惠主要有：（1）确认为技术创新开发的企业可以享受 5 至 15 年的免税优惠。另外，为鼓励新技术的研发，对从事软件服务、农业技术服务、医学研究及科学试验等性质的服务企业在研发方面的支出在缴纳税款时允许两倍扣除。（2）为了吸引更多的企业到新加坡，新加坡政府对于外国企业在其境内设立的营运总厂在缴纳公司所得税税时采用优惠税率 10%，期限为 10 年之久，同时在其分配股利时所得税是减免的。 （三）马来西亚服务业方面的税收优惠情况 马来西亚历来重视服务业的发展，近几年特别是 2005 年后，服务业的年增速都超过了该国经济的总体增速，
6、成为该国经济的支柱产业之一。在通过税收调节服务业方面主要的做法有：（1）引导资金流入。从事政府所倡导的饭店、旅游等服务业产业，在设立之初 5 年内，可只缴纳 30%的所得税。在企业进行扩大经营规模、追加资本等再投资活动时，5 年内企业优惠额为规定资本性支出的 60%。 （2）减轻亏损，降低企业风险。当期经营造成的亏损可在当年的其他经营收益中进行扣除，在冲抵经营所得的前提下，如果其他当期经营所得不足，可以通过向后无限期结转的方式来降低企业风险。 （3）鼓励技术创新和高风险行业的发展。在马来西亚从事技术和职业教育的企业可以得到全额的投资扣除的优惠政策；鼓励高风险行业发展方面，允许从投资风险企业的股
7、份所获得收益利得免税 3 年。 二、国外现代服务业税收政策的启示 （一）加快营改增步伐，构建公平的流转环节税收制度 4（二）利用税收优惠政策促进服务发展 1.现代服务业集群发展的支持。以美国为例，好莱坞电影业，硅谷电子产业，现代服务业产业链完整，发展水平高，在世界的领导地位。鼓励这些行业的发展，美国政府做了一些税收优惠政策，鼓励企业进入工业园区的发展。包括营业税减免政策，房地产税收减免政策。此外，垄断企业的反垄断规制征税，以提供一个公平竞争的环境，促进园区的经济健康发展的重要措施。 2.服务贸易的大力发展。为了鼓励发展服务贸易，在各种各样的减轻企业税收负担的方式在服务贸易，以避免国际双重征税，
8、例如美国作为最大的贸易国，不仅采用低税率，减免部分税费，税收递延所得税优惠政策鼓励企业在服务贸易的出口，鼓励无形资产如专利和出口，这样不仅鼓励企业加大自主创新投入，也为美国提高软实力在全球产业竞争力和外贸业务具有很大的促进作用。 3.优惠的小型服务企业。中小企业的大量的服务，在服务业发展的主要力量，是一切工作的主要提供者，也是促进技术创新的重要载体。但由于经济规模小，穷人的核心竞争力，导致其抗风险能力较弱，税收政策的普遍反映，关心其优惠。 4.对于优化国家发展战略，具有很强的针对性。国家制定优惠的税收政策，而不是采取整体服务普惠原则，但目标和方向，为行业的发展，有其鲜明的特点。的发展，发达国家
9、如美国和澳大利亚更强调信息和通信产业和现代服务业的科技含量高，新加坡和其他新兴市场国家的发展更加注重金融，航运业务，制定相关的税收优惠减免，引导的方向发展5的税收政策，民族工业的权利。 5.的直接和间接激励政策组合。税收优惠政策的现代服务业，无论是优惠税率，减免税和其他税收，费用扣除，税收抵免，加速折旧等间接优惠政策，间接优惠可以防止企业的短期行为，有利于企业的长远发展。 参考文献： 1何雨丹，钟韵.服务外包对我国服务业发展的影响研究J.价格月刊. 2010（09）. 2方慧，王梦婷.承接国际软件外包对中国软件产业竞争力的影响分析J.理论学刊. 2010（09）. 3杨静.中国服务业各行业经济增长与外商直接投资关系实证研究J.北方经济. 2009（18）.
