1、1对公立医院加快应用责任会计的思考【摘 要】责任会计在企业经济管理中应用已经非常成熟且卓有成效，但在医院经济管理中的应用还处于初级阶段。本文论述了责任会计在公立医院经济管理中应用的必要性和可行性，分析了公立医院应用责任会计中存在的问题，提出了从合理划分责任单位、建立完善经济责任制、使责权利落到实处、合理确定内部转移价格、建立科学的绩效考评制度等方面推进责任会计在公立医院经济管理中的应用 【关键词】公立医院 责任会计 经济管理 公立医院责任会计的任务在于将内部责任主体的权、责核算清楚，真实、完整地反映各责任主体的经营情况。责任会计是公立医院经济管理的重要手段，现代公立医院经济管理不能没有责任会计
2、。但是，责任会计在公立医院一直未得到广泛的推广和应用，其原因是多方面的。本文试对加快责任会计在公立医院经济管理中的应用问题作如下探讨。 1.在公立医院中实施责任会计的必要性和可行性 1.1 在公立医院中实施责任会计的必要性 从会计工作本身来看，推行责任会计体现了会计是一种管理活动，具有管理职能，是会计工作发挥管理作用、更好地为公立医院管理服务的重要方法和途径，是公立医院会计改革的重要内容。新实施的医院财务制度 、 医院会计制度规定医院必须进行科室的全成本核算，核算每个医疗业务科室的全部成本、单病种成本、医疗项目成本、每床日2成本和每诊次成本等。所以说，公立医院要加快改革步伐，尽快推行责任会计。
3、 1.2 在公立医院中实施责任会计的可行性 在我国公立医院推广责任会计不仅必要，而且也有可能。80 年代后期，随着经济责任制的建立和西方管理会计的引进，中国责任会计理论和方法得到发展，有些公立医院也试行了经济技术经济责任制，推行内部经济核算、厂内银行等经济责任制。上个世纪 90 年代涌现出了以广东清远市人民医院、武汉同济医院等为代表的医院实行了全成本核算的责任会计新形式，有的公立医院已经初步形成了具有中国特色的责任会计雏形，目前，公立医院的信息系统为责任会计的应用提供便利条件，大多数公立医院的信息系统都已完成改造和升级，H I S 系统、物流系统、BI 系统能为责任会计的核算提供科室、医疗小组
4、、甚至医生个人的详细的工作量、业务收入和成本数据，这为责任会计的应用提供了强大的数据平台。这些都为我们在公立医院推广责任会计创造了有利条件。 2.责任会计在公立医院运用中存在的问题 目前，有些公立医院推广应用责任会计取得较大的进展，但是在公立医院的实际应用过程中，仍存在一些实际问题亟待解决。 2.1 责任中心划分不明，可控性原则难以落实 公立医院的责任中心的划分，大多只是形式上按照责任会计的要求划分的，但是对于公立医院的实际特点并没有做很好的契合，并且所确定的责任中心主要是各业务部门。 2.2 责任指标的制定不够公平合理 3不同责任单位的性质不同，相互间业绩比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率
5、并不意味着为公立医院做出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能充分调动劳动者的积极性、主动性和创造性，不利于公立医院对市场需求变化做出迅速的反应。 2.3 内部转移价格可靠性不强 内部转移价格制定的合理与否，直接影响到责任中心的切身利益，也直接影响到他们的积极性。不合理的内部转移价格不但不能节约交易费用，反而增加了责任中心之间交易的难度，制约了它们的积极性。 2.4 考评体系不够健全，责权利未能有效结合，激励机制不能发挥作用 责任会计的生命在于责权利的有机统一，但现实经济生活中的责权利分配存在着不合理，这一点在国有公立医院中尤为明显，多数公立医院只对各个责任中心的某个控制目标进行考核，忽
6、略其他方面的责任；或者虽然实行了责任会计，并且引入了平衡计分卡等非财务指标来对绩效进行评估，却没确把这种评估结果和奖励制度很好的结合起来。这容易导致各责任中心片面的追求完成单一的责任指标，使责任会计失去原有的激励效果，难以调动各个责任中心的积极性。 3.推进责任会计在公立医院经济管理中应用的对策 为了促进公立医院的改革和发展，提高公立医院管理水平，有必要建立一套比较健全的责任会计制度，以实现最佳经济效益和社会效益，因此，有条件的公立医院要尽快推行责任会计，把公立医院经济核算纳入责任会计的轨道。 43.1 根据公立医院实际情况，合理划分责任单位 在现代公立医院制度下，公立医院成为市场经济的主体，
7、处于激烈的市场竞争之中，公立医院提高结余水平的途径也呈多元化局面。因此公立医院要在鼓励降低成本的同时建立起能有效的内部激励机制，激励内部单位扩大服务，多创结余。这就要求公立医院顺应市场经济的要求，根据公立医院规模、医疗服务的具体情况和内部的职能建立起真正意义上的成本中心、投资中心、利润中心，赋予它们与其经济责任相当的管理决策权，以实现公立医院价值最大化。 3.2 建立完善经济责任制，使责权利落到实处 第一，制定责任目标。在市场经济条件下，公立医院应根据事业发展等情况，制定公立医院经营目标，公立医院内部各责任单位的责任目标应围绕着总目标来制定，并对总目标层层分解落实。 第二，统筹安排，分解职权。
8、在责任单位的责任已定的情况下，还应根据以责定权的原则，赋予各责任单位相应的权力。对不同类型不同层次的责任单位，究竟要放哪些权，放到什么程度，需要根据科学合理的原则周密考虑。要注意责权对等原则，各责任单位应明确责任人，责任人对责任单位的责权利负全责。 3.3 以市场价格为基础，合理确定内部转移价格 制定内部转移价格的原则有二：一是成本中心之间提供产品或劳务，以及有关成本中心的责任成本转账，一般按成本作为内部转移价格。二是公立医院内部产品或劳务的转移以及责任成本转账，则尽可能采用市场价格作为内部价格的基础，由于市场价格可以及时取得，因而可以促5使责任中心改善管理，降低成本费用以获得更多结余， 3.
9、4 建立科学的绩效考评制度 评价与考核责任中心的业绩是责任会计的主要目的之一， ，也是责任会计实施奖励的重要环节。因此公立医院在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性，对于不同的考核对象，要用不同的方法。比如成本中心，主要考核成本或费用，医疗服务部门可采用标准成本，非医疗服务部门可使用费用预算作为考核标准；对于投资中心，主要考核其投资投资收益率等。 3.5 以行为科学为基础，完善激励机制 责任会计管理是否有效，关键在于能否调动各责任中心的积极性，能否激励他们为完成公立医院整体目标而努力。如果没有强有力的激励作保障，即是责任会计核算再精确，控制再严密，考核再严格，也只能事半功倍，达不到
10、预期的效果。责任会计的激励职能已在西方国家作为内部管理制度取得巨大成就，而且在我国少数公立医院也已初见成效，因此，责任会计应充分考虑责任人的行为，根据责任人的行为实行物质和精神奖励，完善激励机制。 总之，通过有效实施责任会计，可以形成严密的内部控制体系，真实反应医院各责任中心自身经济责任的完成情况，进一步规范公立医院成本计算方法，所以，结合当前公立医院的实际情况， “洋为中用” ，将责任会计作为公立医院的一种内部管理制度而加以确定和实施，对于提高我国公立医院的管理水平，促进公立医院的可持续发展无疑具有重要的现实意义。 6参考文献： 1田立启.张永征 医院管理会计 M.北京：中国财政经济出版社，2003：322-347. 2 吴志群.浅谈医院责任会计制度 J.现代商业，2010， （2）： 219. 3 剧凤兰，陈界霞.关于责任会计的研究 J.华北煤炭医学院学报，2003，5（1）：116-117. （作者单位：济南市儿童医院；山东 济南 250022）
