1、1对企业内部财务控制的探讨摘要：在我国，现代企业制度虽已建立，但目前仍处于起步阶段。随着企业规模的扩大，经营业务的增加，尤其是上市公司对其资产安全和风险的防范要求越来越高。随着内部财务控制对企业经营作用的凸显，企业对其重视程度大大提升，纷纷实行内部财务控制改革以期望规避企业的财务风险。本文在借鉴国内外研究成果的同时，充分结合晨光公司内部财务控制的治理机构设立模式以及内部财务控制制度的实施程度，参与财务控制的人员素质等方面来加以详实的例证分析，从而更真实的了解对于该企业在内部财务控制方面存在的问题，并针对不足制定合理的对策。 关键词：控制环境；内部财务控制；财务人员素质 一、企业内部财务控制的概
2、述 企业的内部财务控制指的是企业利用控制论的方法和基本原理，科学的评价、规范和约束企业日常财务活动的一系列的方法、技术、程序及理念，以期望达到财务控制预定目标的一种活动。有效的内部财务控制被执行可以防范企业在发展过程中出现财务风险，使企业健康高效地发展。然而如何进行企业的内部财务控制建设成为学者和企业管理者面前现实的问题，我国企业内部财务控制仍然存在诸多问题，突出表现为：控制环境基础的薄弱、制度缺乏科学性及连贯性、执行与监督效率差等。所以需要通过完善公司治理结构，完善财务控制环境，明确业务流程最2关键的控制目标，提高内部财务控制的科学性和连贯性，加强内部审计，重点建立以预防为主、处查为辅的内部
3、财务控制制度。 二、企业内部财务控制环境中内部治理机构的建设及实证分析 （一）以河北晨光公司为例对企业内部治理机构的建设进行实证分析 企业的内部财务控制环境主要是指进行有效的内部财务控制治理机构的建设和实施内财务控制理念的形成。内部治理机构的完善是企业实施内部控制的基础，只有建立适合企业自身和内部财务控制要求的内部治理机构，并使各机构之间相互协调有效的运行，才能使企业规避财务风险，保护资产安全，避免产生“内部人控制” 。 建立有效的组织机构是保证财务控制的首要条件，如果没有协调好组织机构，财务控制工作就无从下手，进而导致控制失效。晨光公司依据公司法有关规定制定了公司章程，对公司的经营范围、股东
4、及出资方式、股东权利和义务、公司机构及职权、法定代表人、财务制度及利润分配制度、用工制度进行了明确地规定，法律地位高，产权关系清晰，法人治理机构合理，组织机构完善，设有董事会和监事会（设独立董事3 人，设监事 5 人） 。实行的是董事会领导下的总经理负责制。该公司以董事会为常设机构，成员 9 人，包含 3 名独立董事。董事长卢庆国为公司法定代表人同时兼任公司的总经理，这在一定程度上避免了产生内部人控制，有利于维护了企业股东的利益。 三、企业内部财务控制制度的执行及实证分析 （一）以河北晨光公司为例对内部财务控制制度的执行进行实证分3析 首先了解内部会计控制制度的基本内容，包括内部会计控制体系、
5、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产保护制度、预算控制制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度这几大主要方面。 晨光公司主营业务是植物天然色素的提取和加工，其主要原料产区在新疆、东北、河南、山东、内蒙。材料采购集中在当年的 9 月份至次年的 4 月份，8 个月内采购、加工完成全年销售所需色素，股改公司在收购季节经营性资金需求量较大，年末库存较高，存货周转率低。这一模式具有分散销售、集中采购的季节性特点。所以企业在制定内部控制制度时要充分考虑企业的实际情况，针对企业库存高，存货周转率低，季节性资金需求量大
6、这样几方面的弊端，制定严格的产品进出库和保管制度，融资渠道多元化，拓宽销售渠道等行之有效的制度，将各个环节和细节加以有效控制，保证库存资产的安全，采购资金的及时性以及资金正常周转，这一系列的控制制度的执行都为贯彻内部财务目标的实现。 四、企业的财务人员素质的培训及调查分析 （一）河北晨光公司内部财务人员的调查分析 财务管理是企业实施内部财务控制的最中心环节，财务工作人员正是具体操作者，财会人员素质的好坏，以及所做的财务资料的真实性，直接影响着企业单位财务控制水平高低和最终效果。晨光公司为了保持财务工作的效率，因此财会人员很少进行岗位轮换，这样做职工虽对本4岗位的专业技能运用的熟练，但同样会导致
7、对其他岗位及本单位的业务知识了解较少，带来了一定的财务风险。晨光公司前身是县办五金厂的下属企业，它经历了从濒临破产到一家资产上亿的上市企业，在其发展中一些老员工功不可没，但公司发展壮大后这些人员未能得到优化浓缩，这直接导致财务部门中大部分年龄大的财会人员非“科班出身” ，而是改行搞财会工作的，他们没有经过系统的业务学习，缺乏财务管理能力和核算知识，对新知识的学习和接受能力较差。公司为适应新形势下财务管理发展的需要从财经高校招聘了一些财会专业的本科生。然而这些“新人”虽有着不错的理论知识基础，但部分人员存在不能把理论与实践相结合的问题，财会队伍综合业务水平有待提高。 五、以晨光色素有限公司为例来
8、提出内部财务控制问题的建议 （一）优化企业内部财务控制环境完善公司治理结构 完善健全成熟的公司治理机构是现在企业制度的核心。而解决这一问题的最基本前提就是优化股权结构。要改变“一股独大，独包独揽” ，则应该逐步建立国有资本退出机制，降低公司股权的集中度，平等对待所有股东，使股东之间形成相应的牵制。这需要一定的过程。针对“内部人控制”现象严重这一问题，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在构建内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，以达到对内部人形成适当的监督制约力，最大限度地维护股东的权益；最后作为健全的监事会制度应该保证监
9、事会独立有效地行使其对董事会的监督权，同时可以赋予监事会更大的监督权力，这么做可以完善公司治理的5三角制衡关系，还会监督和促进董事以及经理人员对内部控制的遵循与执行。 （二）完善晨光公司的内部财务控制制度 内部控制制度是社会经济发展到一定阶段出现的产物，是现代企业财务管理很重要的手段。建立与完善企业内部控制制度，已成为当今企管理中最被关注的话题之一，研究内部控制制度，对改善我国企业内部控制现状，保证投资者的合法权益有着很重要的意义。不仅要建立严格的财务收支审批制度，明确会计人员的职责权限。还要建立财产清查制度，以及如何建立健全的内部审计制度也应成为当务之急。 （三）加强晨光公司内部财会人员的进
10、修培训 会计工作质量的好坏直接由企业财会人员业务素质水平的高低决定。作为一名有能力的财会人员，首先应提高自身会计业务能力，通过会计继续教育等方法，全面学习和掌握会计理论与操作技术。在充分利用各种培训的同时，还应增强学习的积极性、主动性，通过购买专业书籍等自学。掌握金融、税务、审计以及经济法、计算机和其他方面的基础财务管理知识。同时，要懂得运用现代管理手段和方法去解决工作中遇到的问题，把理论与具体实践相结合才是真正的掌握了这门技能。其次，财务人员不应仅局限于传统会计核算，而应向管理会计职能转变，随着企业的华丽转型，增强协同企业家进行盈利能力分析、成本控制、资本运作和风险管控等方面的能力。再次，应
11、规范企业财务人员的岗位轮换制，这不仅可以规避由某一财务人员长期担任某一职务，造成该岗位的财务工作不透明，而且实施财务工作岗位的轮换还可以使员工适应其他会计岗位的工作，并且了解企业的业务情况，使其真正进入企业管理层6做基础铺垫，这充分体现了晨光公司“人与企业共发展”的人才培养理念。 （作者单位：河北经贸大学） 参考文献： 1张丽丽，汪林生.内部控制制度变迁的演化博弈分析J.会计之友.2013（9） 2皮丕珍.关于建立健全企业内部财务控制制度的思考J.价值工程.2011（16） 3Rezaee，Zabihollah.Financial Statement Fraud：Prevention and DetectionJ.New York：Wiley；2002 4金莉莉.加强企业内部财务控制的途径探讨J.Chinas Foreign Trade.2011（04） 5吴云鹏试论中小企业内部控制J.北方经贸.2011（01）
