1、1对事业单位会计核算引入权责发生制问题的探讨中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）02-000-01 摘 要 本文首先概述了事业单位会计核算存在的问题及挑战，然后分析了事业单位会计核算引入权责发生制的必要性与可能性，在此基础之上，最后从多个方面提出在合适的场景和合适的业务项目中，在事业单位会计核算中逐步引入不同程度权责发生制的对策建议。 关键词 事业单位 会计核算 权责发生制 一、事业单位会计核算存在的问题及挑战 当前我国事业单位在会计核算方面主要存在如下几个方面的问题：一是，事业单位的会计信息存在着不透明、不真实的现象，虽然多数事业单位所使用的收付实现制
2、可以较好地体现出事业单位日常现金流情况，但是将由于本期的收入与支出仅仅归结于本期，那么就难以真实客观地将事业单位的当期经济业务反映出来，难以将事业单位不同时期的资产负债情况全面地反映出来，最终可能带来资金无必要的浪费；二是当前事业单位的会计核算基础缺乏一定的可比性，收付实现制在我国事业单位中的应用使得不同会计期的款项被识别为当期，从而使得会计信息缺乏客观的可比性，这种不可比性主要表现在纵向和横向两个方面；三是收付实现制在我国事业单位中的应用难以体现事业单位的收入结余；四是收付实现制的应用难以体现出成本的客观核算1。 2在收付实现制的应用背景之下，随着环境的日益变化，我国经济体制的不断变革给我国
3、会计制度带来了一系列的冲击，在这种背景下我国事业单位在会计核算方面也面临着一系列的挑战：一是社会正义市场经济体制以及相关财政制度的日益变革，使得我国事业单位会计核算面临着不断革新的经济和财政环境；二是随着经济体制的日益完善，财政收支在形式上和内容上也有不同程度的扩展，内容日益丰富且复杂度增加；三是事业单位在资金收支源头上以及会计管理方面相应发生了一系列的变化，随着我国事业单位逐步走入市场化的轨道，资金源头与逐步与市场化接轨，事业单位的会计核算也开始从简单的记录步入市场化经济效益的监督核算中。 二、事业单位会计核算引入权责发生制的必要性与可能性分析 事业单位会计核算引入权责发生制主要有如下几个方
4、面的必要性：一是以绩效作为主要目的的事业单位需要对单位成本进行更为科学合理的会计核算，当前多数事业单位所使用的收付实现制往往都是通过现金的形式来对事业单位的收入成本进行核算，难以对事业单位的权责发生进行合理的确认，而引入权责发生制可以提供更为准备的会计决策信息；二是引入权责发生制可以更好地将事业单位的资产负债以及经济效益情况反映出来，对于事业单位所涉及的债权、债务、收支情况等都可以使用权责发生制进行更为合理的记载反映，从而使得事业单位的财务报表彰显真实性和可靠性；三是随着事业单位不断步入市场化的轨道，这种市场化的趋势对事业单位的会计信息提出了透明性、真确性等方面的要求，引入权责发生制可以为政府
5、、消费者提供透明化的会计信息；四是3事业单位在国际化的趋势之下需要实现会计核算的国际化标准，促进我国事业单位在国际领域的竞争优势提升2。 与此同时，我国事业单位会计核算在引入权责发生制方面也是具有多重优势和可能性的。一是事业单位可以实行一个颇成体系的会计规范，事业单位作为一个相对独立的体系在进行会计核算时引入权责发生制是十分可行的；二是事业单位在引入权责发生制的过程中所需要的各个方面成本都比较低，可以在一定的范围内进行合理控制，因此，我国事业单位在成本管理方面还有具备一定的条件引入权责发生制的；三是事业单位在引入权责发生制的时候可以借鉴西方国家成功的改革经验，结合中国事业单位的会计核算需求和市
6、场特征构建事业单位特色化的会计模式3。 三、事业单位会计核算引入权责发生制的政策建议 1、在事业单位会计核算中引入修正的权责发生制，修正的权责发生制从一定程度上是对传统权责发生制的升级与变体，常见的权责发生制往往只是对事业单位所发生的资产负债进行范围限制，比如将一些非财务资产及时归属为费用，不确认非财务资产在没有发生的时候将不被确认为费用，对这些费用进行限制的主要原因在于从技术层面来说难以对资产负债进行有效确认。在我国所使用的预算会计信息往往都是为了对资产的使用和财务情况进行合规性管理，同时由于受到当前的一系列技术成本的限制，可以采取修正的权责发生制来规避弊端。在政府采购等流程中使用收付实现制
7、之后的新业务，由于在资金流向变化的影响之下导致收支计量、会计信息确认等方面的问题，可以在事业单位进行会计4核算的时候进行相应的会计补充，在收付实现制不能将事业单位真实会计信息反映出来的时候可以采取修正的权责发生制来实现会计核算管理。同时将固定资产构建项目进行会计核算权责发生制管理。 2、在适当场景采取完全的会计核算权责发生制。在这种情况之下可以将事业单位的隐性债务逐步显现出来，在保险基金、养老金方面的账单可以采取精确的方法体系进行权责发生制的会计核算，保障事业单位各项隐性债务能够更为透明化和准确化，在此基础之上进一步优化我国事业单位相关财务、收支状况的合理化管理。除此之外，应该对我国事业单位各项经营性、资本性支出以及财务拨款等均采用适用的权责发生制进行合理、精确的会计核算。 参考文献： 1查良春.事业单位引入权责发生制的研究.华中农业大学.2010. 2唐振达.对事业单位引入权责发生制问题的探讨.中国管理信息化.2008（01）：118-120. 3王玮.对事业单位会计引入权责发生制问题的思考.山东行政学院山东省经济管理干部学院学报.2010（6）：158-159.
