1、1公允价值会计计量模式的处境及展望摘要：公允价值计量模式是 2006 年财政部颁布的新会计准则中的一项重要内容，近几年来一直是业界讨论的热点问题。公允价值计量模式曾一度在 2008 年金融危机后期被人们认为是金融危机的导火线。而我国企业公允价值计量模式在金融危机之后又一次受到考验。本文旨在对我国企业公允价值计量模式的处境进行研究分析，并合理展望该计量模式未来的发展情况。 关键词：公允价值；公允价值计量模式；处境；展望 一、公允价值计量模式的含义 会计计量属性有五种，分别是历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值。其中，公允价值计量模式是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿以相关交易的公允价
2、值进行资产交换或者债务清偿的会计计量模式。 二、公允价值会计计量模式的处境 （一）公允价值会计计量模式的在我国的应用现状 随着我国市场经济的发展，越来越多、各种各样的债券、基金、股票等金融产品进入市场交易，已形成了较为活跃的市场。在这种情况下，引入公允价值便更能反映企业资产的实际情况，体现企业的财务状况、竞争实力，也更有助于相关财务报表使用者做出相关经济决策。 然而，由于我国对于采用公允价值进行会计计量的条件还不完善，2公允价值计量模式在我国的运用仍存在不少问题。比如，我国市场化程度还比较低，相关要素市场还不成熟，不少非现金资产的市场价格较难取得；中介评估机构不规范，不能客观公正的评估资产或负
3、债的公允价值等等。 （二）公允价值会计计量模式的优点 1.公允价值计量模式符合现代会计目标，支持决策有用观 由于在金融市场交易中，投资者需要的财务报告要能够反映企业目前的财务状况、盈利能力，并且可以用来预测企业未来的发展情况。公允价值计量模式的引入使财务报告反映出金融资产的当前价值，投资者可以直接通过财务报告了解企业现状并做出相关决策。 2.公允价值计量可以在一定程度上提高企业的融资能力 由于通过公允价值变动损益账户记录的变动会直接影响企业损益，采用公允价值进行后续计量使企业价值明显上涨的同时，也使企业利润得以增长，从而财务报表便能显著的表现出企业良好的经营业绩和成长潜力。企业因此便可以提高贷
4、款批准率，调动起投资者的兴趣，吸引资金，增强企业的融资能力。 3.公允价值计量模式符合会计配比的原则 会计上的配比原则一般有两层含义：一方面是收入与成本费用要保持时间上的配比，同一时间的收入与成本费用要一一对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本费用在经济内容和性质上要具备合理的因果联系。然而，配比原则还应运用在计量属性方面。也就是收入和成本费用不仅要在计量单位方面是配比的，还要满足收入按现行公允价值计量3的同时，成本费用也应该按照公允价值进行计量。 （三）公允价值会计计量模式的缺陷 1.公允价值计量模式的可靠性问题 企业业务的复杂性使得公允价值计量虽然能够给信息使用者提供更为相关的信息，但由
5、于公允价值是以当前市场价格为基础来确定的，该计量模式具有不确定性、变动性，而且公允价值信息的获取又牵涉主观判断，容易使公允价值的确定不够不可靠。 2.公允价值计量模式易于被管理层利用，成为企业利润调节工具 在我国现阶段相关市场不够成熟、企业获取公允价值计量资料的规定不够规范、会计准则尚未完善的客观情况下，有些财务人员便会把其作为利润调节的工具，进行利润操纵，以达到其粉饰报表和其他非法的目的，最终对投资者产生误导。 3.公允价值计量模式容易导致账面价值频繁变动 采用公允价值计量的资产和负债，其账面价值需要每年进行相应调节，这容易导致账面价值的频繁变动，较大地影响会计利润。特别是在通货膨胀的情况下
6、，采用公允价值计量的资产价值大幅增加，使净利润不能客观的反映当期损益，对企业缴纳所得税也有重大影响。 三、公允价值会计计量模式的应用前景及建议措施 （一）公允价值会计计量模式的应用前景 虽然在 2008 年金融危机时，公允价值计量模式遭到了不少质疑与责难，并且该计量模式确实存在不少的缺点和问题，但是我们必须认识到采用公允价值会计计量模式具有非常重要的现实意义，它是在目前经济4条件下企业保证会计信息质量的必然选择。相信随着经济的发展，金融创新的进步，公允价值必将成为会计计量模式的主流。 （二）公允价值会计计量模式的建议措施 1.完善公允价值理论体系，增强其相关性和可靠性 有关部门应结合我国具体国
7、情，深入研究公允价值有关理论，重点对公允价值的相关性、可靠性、操作性进行研究，建立健全法律制度和财务制度，规范公允价值的估值技术方法，颁布一些估值技术方法的应用指南，减少公允价值确定过程中的主观判断，加强公允价值计量过程的透明度与可操作性，从程序上防止人为操纵利润。 2.应积极发展市场经济，创建活跃的交易市场 尽管公允价值并不等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观、可靠的，也是最简便的公允价值的来源。所以同时建立良好的市场机制，发挥市场的有效性和引导作用，使市场价值更能体现公允价值。 3.加强规范对公允价值会计信息的披露，防止企业操纵利润 相关会计准则要充分发挥财务报表附注披露信息的功能，应
8、要求企业披露有助于信息使用者做出决策的相关信息，如金融资产的实际利率、到期日、公允价值估值模型以及数据采集的依据，从而提高会计信息的透明度。 （作者单位：西南财经大学） 参考文献： 1ZK（#才华、赵旭， 金融危机过后对公允价值计量模式的重新思考 ，J，东方企业文化，2010.8，8 2葛家澍， 关于在财务会计中采用公允价值的探讨 ，J，会计5研究，2007.11，9-16 3黄羽佳、张永冀， 新会计准则下公允价值计量模式的问题探究 ，J，当代经济管理，2007.8，125-127 4韩雨巧、王成龙、王青， 从发展历程看公允价值计量模式应用前景 ，J，商场现代化，2010.8，146 5刘天明， 公允价值计量模式存在的问题分析及应对措施 ，J，会计师，2010.7，24-25 6林小丹， 我国企业公允价值计量模式浅析 ，J，财经界，2010.1，191 7牛婷婷， 浅谈公允价值计量模式应用的优缺点 ，J，财务会计，2011.6，115 8王莹瑞、周东生， 公允价值计量模式的分析 ，J，财经界，2010.9，189 9朱琳， 金融危机引发的对公允价值计量模式质疑的思考 ，J，黑龙江对外经贸，2009 年第 6 期，150-151 10宋陵、王笃平、刘宗雨， 公允价值会计计量模式浅析 ，J，山东煤炭科技，2010 第 6 期，251-252
