1、1公司治理与会计信息的相关性研究摘要：公司治理是一个融合多种学科为一体、内容极为丰富的领域，无论在实务界还是在理论界，对其研究的相关工作都是被关注的“热点” 。会计信息是利益相关者必不可少的信息之一，是制定决策的重要参考方面。本文将公司治理和会计信息相结合，进行二者的相关性研究，分别从内部、外部治理的角度出发，分析了不同的公司治理结构带给会计信息的影响；提出了相对完善的公司治理结构及会计信息优化建议。 关键词：公司治理；会计信息；相关性分析 伴随着中国证券市场的逐步发展，会计信息的优化日益受到人们的广泛关注，在此过程中，不乏各种虚假会计信息的存在，如某些上市公司通过“包装上市”骗取上市的资格，
2、导致当年巨额亏损；年报会计信息弄虚作假、不充分、不及时等现象屡见不鲜，损害证券市场秩序，挫败投资者的投资热情，进而带来信用危机等。会计信息质量高低与许多因素相关，而会计信息质量过低根源在于公司治理相关结构存在缺陷。 一、我国目前公司治理状况 对于我国国有企业的制度改革来说，公司治理结构的建立对于国有企业的发展至关重要。然而，现存的国有企业治理结构漏洞还很多，众多问题亟待解决，这些都极大影响会计信息的质量。首先，目前很多国有企业仅具有公司形式，尽管早已改制上市，却没有建立起应有的公司治理结构。上市公司的股东操控董事会、股东大会及监事会的现象时有2发生，使各部门作用不能正常发挥。其次，上市公司内部
3、人员控制的现象屡见不鲜，他们集监督权、控制权及执行权于一身，势必带来决策的任意性。最后，国有企业中产权不明现象不胜枚举，一人往往便可决定公司的命运及前途。在这样的状况下，公司“一把手”通过控制财务报告便可实现其自身利益，他们提供虚假会计信息，造成了通过提供内部虚假信息误导外部的信息使用者的状况。 1.组织机构过于形式化 在我国众多上市公司中，组织机构过于形式化的问题严重阻碍公司治理结构的完善。尽管绝大多数的上市公司都能按照相关规定成立董事会、股东大会及监事会，但在实际的运作治理过程中，这些机构徒有其表，并没有有效履行职责，发挥作用，即组织机构过于形式化。 股权结构不合理是公司组织机构过于形式化
4、的问题根源。首先，对于我国上市公司来说，股权高度集中为其主要特点之一，其中，国有股无可厚非的成为“独大”股，大多直接任命或经政府推荐，而非经股东大会选举而生。这就表示，国有股直接对政府负责，可以越过股东大会。在这种情况下，经理层或董事会便凌驾于股东大会。其次，若国有股权的主体“缺位” ，公司所有者便不再是国家机构。在这样的情况下，相关国家机构通常聘请代表自身利益的经理或亲自委派董事，使董事会大部分职权被取代，以此达到逐层控制公司的最终目的。最后，由于监事会往往由与总经理、董事关系紧密的内部人员充当，则独立性受限；另外，监事会自身行使的监督权有限，不能有效对经理层、董事会充分监督，则往往被反监督
5、而徒有其名。 32.外部法制环境有待改善 外部法制环境有待改善主要体现在两方面：第一， 公司法某些规定引发了公司治理结构紊乱，诸如，董事会及股东大会的某些职权互相重叠，董事会职权列举不明确使实际行使过程中缺乏法律依据，监事会职权列项简略、不完整带来执行力的缺失，董事长集权一身引发个人利益操控等。第二，我国上市公司中，会计信息的公布以行政责任主，民事、刑事责任为辅。因此当问题出现时，相关部门便对公司实行行政罚款，而这种行政罚款归根结底为对投资者的罚款，即普通投资者不仅面临股价下跌的损失，而且需承担额外的罚款支出。这样的规定在对投资者构成了利益侵害的同时，几乎不能抑制会计信息的造假行为，于是证券市
6、场的净化与规范工作便不能有效开展。因此， “三会”制度的健全、独立董事制度的完善等工作便亟须进行，以优化会计信息的质量。 二、公司治理和会计信息关系 公司治理引自“Corporate Governance”，国内外对其概念的解释有很多种。 作为现在组织的重要组成形式，公司是一个运行有序的系统，公司治理的概念，曾被李维安于 2001 年定义为，由正式或非正式、内部或外部机制控制，以协调利益相关者与公司之间利益相关关系、保障公司科学决策为目的，使公司各方面利益得到应有维护的一整套相关工作。 公司治理结构由内部、外部治理结构构成。内部治理结构通常被认为是由监事会、董事会和股东共同监控企业经营者活动的
7、完整机制。通常情况下，公司治理主体为公司内部的监控体质。外部力量，即产品市4场、资本市场及经理市场三者行使企业管理监督权则被称为外部治理结构。其中，资本市场具有资源调配作用，资本市场正常行使权利的前提是会计信息得以无保留的披露。 在整个公司的治理系统中，会计信息系统的运行情况决定了内、外监控系统的运行状态。若公司存在治理结构方面的漏洞，则无法为会计信息的优化工作提供完备的运行环境，这样势必阻碍会计信息正常作用的发挥。因此，为了有效减少我国公司中存在的会计信息失真现象，就必须建立起合理、规范的公司治理相关结构。 对于上市公司来说，财务信息、非财务信息为主要披露会计信息。财务信息的作用是总结上市公
8、司的运营情况，为公司的盈利能力及未来发展前景提供评估依据，它的存在能够有效平衡会计信息提供者和使用者之间的非对称问题，财务信息质量高则意味着资源配置率高和资本有效程度高。 1.公司治理体系与会计质量信息之间的关系为相辅相成、相互影响。只有治理办法有效、体系结构完善，才能确保公司产生的会计信息具有较强的及时性、完整性与真实性；与此同时，会计信息具有较强的及时性、完整性与真实性也是上市公司进行治理的首要前提与首要条件，并且是公司控制会计信息的首要保证。 当前，会计信息是公司进行治理的操作语言，能够对公司的治理效果与治理机制进行体现，会计信息的首要目标是如何对使用者在公司治理的过程中提供相关、安全、
9、可靠的信息数字，其质量是否具有保证性取决于上市公司的治理办法、治理条例是否具有保障性。 上市公5司的治理具体指的是公司在各个方面的管理与决策，例如公司在约束、监督与激励等方面应有的原则与制度要求；决策者在关系到公司利益的时候，在责任与权利两方面做出的决策、权衡措施与分配原则。首先，公司在治理的过程中，利用公司提供的信息，对管理者与决策者进行有效的束缚与制约；其次，公司治理也必须像监事会、董事会、股东会与外界提供准确的、及时的与系统的会计信息，因此从这个方面来看，公司能否进行有效的治理，公司治理的作用能否充分发挥，取决于其信息质量是否有效。与此同时，公司的治理结构又对会计信息的质量内容与要求产生
10、巨大影响，二者是相互影响、相辅相成的关系。 2.公司治理是公司得以提供准确有效会计信息的制度保证与重要保护。公司的治理体系与会计财务之间为环境与系统的关系，作为系统，必须适应、协调相关的环境才能保证自身的发展与完善。因此会计信息作为公司系统的重要组成部分，受到公司制度环境的影响，与公司的治理体系相互结合，公司相关的治理办法、治理条例决定了会计信息质量的好坏。因此，功效可行的公司治理办法，能够对公司相关人员之间的利益关系进行协调，能够提高公司的运行效率，通过体现公司财务指标的会计信息，保证公司的经营管理者进行正确决策。公司治理体系的完善程度很大程度上对会计信息的质量产生影响，只有公司管理者做出有
11、理、有效、科学的决策，才能解决会计信息低下的问题。 3.科学有效的会计信息是公司进行治理的前提与基石。公司为了实现有效、科学的治理，及时、完整、真实的会计信息是非常重要的。通过实践我们可以发现，公司能否进行有效治理很大程度上取决于其信息6的质量高低，高质量、高完整度的会计信息能够保证公司顺利推行监督条例与治理办法，保证股东的表决权。与此同时，高质量、高完整度的会计信息也可以增强投资者的信息，吸引市场资金，投资者需要得到详细的、可靠的、完整的与定期的信息，保证他们对公司运行状况进行评估，对经营层的经营情况进行评价。最后，科学有效的会计信息还能够推动内部控制，帮助资本市场实施内部的公司监控，让外界
12、公众对公司的经营活动和组织结构加以了解。 三、完善会计信息、提高公司治理状况的途径分析 1.对公司的股权结构进行调整与优化 不合理的股权结构阻碍了公司治理的完善，因此想要改善公司治理的状况，必须优化、调整当前的股权结构。适当减少国有股份的比重（前提是保证国家的控制权） ，让国有股份、机构投资与私人投资三者并重，让多种持股者进行相互的制衡，发挥多元持股的优势。例如，可以通过扩股弃权、存量置换与吸收增量等办法，采用规范上市、交叉持股、吸引民资、联合重组、股权转让等办法，减少国有股份。 2.完善“三会”制度。 公司治理结构的完善需要通过一个高效的组织系统来完成， “三会”制度作为组织系统的基础而需要
13、得以健全。我国目前的上市公司存在组织机构过于形式化的问题，因此亟需改革。鉴于我国的外部市场有效性及监控强度太低，由董事会与监事会组成的“二元制”结构便需要变更为“三会”制度。首先，监事会的职能需要得到强化，赋予其更多的义务及权利，如可以针对董事会决议进行质问等；其次，保证董事的独立7性，即健全独立董事制度；最后，调整董事会任期并强调董事责任与义务。 总结： 公司治理与会计信息之间是相互制约、相互影响的关系，会计信息会对公司治理上的缺陷进行反映，公司的治理体系也会对会计的信息质量产生重要影响。如果公司在治理体系、治理结构上出现问题，会计信息质量就很难发挥预期的作用。因此，完善我国的公司治理体系是
14、非常重要的，随着我国企业制度的不断完善与经济改革的不断深化，正确认识公司治理与会计信息的关系，形成二者之间良性循环是大势所趋。 （作者单位：大连大学） 参考文献： 1潘琰，辛清泉；所有权、公司治理结构与会计信息质量基于契约理论的现实思J；会计研究；2011 年 04 期 2翟浩；李小燕；上市公司治理与审计委员会的改进一个基于利益相关者共同治理的模式J；北京化工大学学报（社会科学版） ；2010 年 01 期 3聂彤彤，刘红军，苏永强；产权、公司治理结构与会计信息基于新制度经济学的现实思考J；财会通讯（学术版） ；2011 年 01 期 4林秉风；卢静；会计寻租行为与会计信息失真问题探讨；中国会
15、计学会高等工科院校分会 2005 年学术年会暨第十二届年会论文集C；2011 年 5周晓苏；孙友平；从公司治理角度分析会计信息失真及其治理；8新经济环境下的会计与财务问题研讨会论文集C；2010 年 6罗正英；汪文昕；会计信息质量会影响中小板企业信贷融资可获性吗？基于内部治理结构角度的分析；中国会计学会 2011 学术年会论文集C；2011 年 7李鹏；王济民；企业会计新准则对农业企业会计核算的影响研究；第四届农业政策理论与实践研讨会农民专业合作组织发展与制度建设论文集C；2010 年 8张涛；孙明彦；曹阳；浅谈公允价值的评估；国际房地产估价论坛估价与财产保护论文集（第二册）C；2010 年 9段俊梅；王小华；张新军；陈彩清；对地勘单位固定资产管理的几点建议；地勘单位改革发展座谈会文集C；2011 年
