1、1公允价值是揭露还是隐藏价值摘要：本文通过对比研究国际财务报告准则中有关公允价值的定义、公允价值计量的规定与国内公允价值发展进程，并结合中国现阶段的市场发展行情和我国转型经济环境要求，提出公允价值在中国应用过程中，否能真正揭露资产的内在价值，公允价值是否仍然可靠的问题及见解。 关键词：公允价值；公允价值计量；真实性；可靠性 中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01 一、问题的提出 自 2006 年美国财务会计准则委员会发布了财务会计准则公告第157 号公允价值以来，统一了使用“公允价值”的涵义和计量方法，为公允价值及其运用建立了相对完整的计量
2、和披露框架。近年来，公允价值的应用在国际社会中的地位越来越被更广泛的认可，但在实务中，仍急需清晰、一致的公允价值使用指南。随着经济社会的不断进步与发展，公允价值的运用也渐渐出现一些问题，原本用来揭示内在真实价值的公允价值，却越来越成为会计舞弊与作假的手段，甚至成为经济危机的根本原因。在美国 2008 年职务欺诈与权力滥用报告书中，注册舞弊检验师协会（ACFE）将舞弊性报告确认为三大欺诈类型之一，而其中虽然舞弊性财务报表发生的频率只占 10%，但因其导致的损失平均值却高达 200 万美元。所以，公允价值看似公允，事实上在没有市场价格的情2况下，依然可以人为造假。本文粗浅分析了现阶段关于公允价值会
3、计舞弊的情形与研究，就新的全球风险与侦察技术，提出一些新的看法与相关见解。 二、公允价值的历史发展 美国是最早开展对公允价值研究并将其引入会计准则的国家。1970年，美国注册会计师协会下属的会计原则委员会在其公布的会计原则委员会报告书第 4 辑中最早给出了公允价值的定义。公允价值的出现在美国引起了很大反响，当时的投资者认为，公允价值的启用会极大的提高财务信息的相关性，这是一场重大变革；而也有反对者认为，公允价值是对历史成本法模式的颠覆，它背离了原本的计量模式，既缺乏可靠性，又可能引起价值的波动，影响公众的决策。 在我国，90 年代初，为了适应经济变革与发展新形势，国际上关于会计的新准则被不断引
4、进，其中也包括公允价值的应用。一开始只是单纯的将“fair value”译为“公允价值” 。在 1997 年，黄世忠教授在会计研究上发表文章，引起了学术界对公允价值的广泛关注。时至今日，我国对公允价值的使用也进步到一定阶段，由最初被动的理解到审慎的研究，在会计准则的引进上，态度有了质的变换。 三、公允价值舞弊的研究 有些经济学家认为现在社会的经济与金融危机，有诸多是由公允价值内在的不公允性引起的，反映在财务报表上即财务舞弊。而也有不少人认为公允价值即便不是导致危机的罪魁祸首，也加剧了危机或者掩藏遮盖了本该在短期内发生的危机，导致措施了最初的应对机会。尤其是3在具有类似中国这种新兴市场经济和转型
5、经济特征的国家，仍然有相当一部分资产和负债不存在活跃市场，就更无从提起公允价值了，因而也为价值计量和报表舞弊埋下隐患。 为了遵循国际与国内最广泛的相关会计准则，财务报表的编制通常也受一定限制。在历史成本法下，这种财务报表的用途就有所局限，由于会计信息的不及时性，报表只能监督会计主体的财务活动（并且是已经发生过的）或者向提供贷款的金融机构报告已取得的收入状况。 在收付实现制方法下，收入是在收取时进行确认，费用在支付时确认。而在权责发生制方法下，收入与费用的确认时间法则却不尽相同。所以在不同体制下的企业，即使报表数据相同，其内涵也不同。 公允价值的诞生在当时能更好的规避这类问题的矛盾性。它依赖于资
6、产本身的金额，与确认时间相关性较小，而与随时间变化的资产本身价值息息相关。负债也是如此。但是也应注意，要实施公允价值计量，其成本也是很高的。 对于公允价值存在的问题可以举个例子说明。在资产中投资性金融资产分三类：1.持有至到期金融资产。即购买之初有意一直持有，并有能力持有至到期的资产。2.交易性金融资产。即近期用于出售而购入的债务性或权益性债券，这类证券需要反复采用公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益中。3.可供出售金融资产。即不属于以上两种的金融资产，本类资产的公允价值变动不计入当期损益，而在其他收益中报告。 这些以分类的资产或证券，在有要求时也可以转变分类，虽然会计4分录会很麻烦，
7、但仍处于情理之中。因此在不存在活跃市场报价且公允价值不能可靠计量的资产存在时，这种变动调整在某种意义上来说，就会利用公允价值隐藏真实价值，或根据公司企业内部要求降低或增高价值。 另外，以不同的方法，公允价值舞弊在资产、负债，货币计量、非货币计量等领域都有涉及。因而，对于审计师以及注册会计师来说，审计报表，准确侦察并发现舞弊造价就成为了当务之急。 四、侦察与建议 公允价值对财务报表的影响来自于外部与内部的双重风险，因此对公允价值能否起到正确揭露价值的功能的侦察就更为艰难。 公允价值的运用不断在进化发展，而舞弊造价的方式也多有变化，所以，本文提到的建议也应随时间有所升华应用。公允价值使用之初是本着
8、让会计价值、信息与时俱进，价值的确认能反映时间的相关性，随着宏观经济发展的要求，公允价值一样开始被居心不轨者用于作假，手段可能说不上高明，但是确给审查带来不少麻烦。公允价值不在公允一说也有，它不在真实、准确的揭露价值，而是隐藏变动的价值，为特殊利益服务。 公允价值的侦察，首先要仔细阅读财务报表的四表一注，掌握公司财务整体状况，识别可能存在的风险以及可能导致风险的内部与外部因素。之后要将公允价值舞弊进行归类总结，再次审阅报表发现有可能存在舞弊之处，进行标注。其次，采用比率分析等财务分析方法，判断可能发生舞弊和隐含风险的发展趋势、将导致问题严重程度。最后，如果5侦察方法可行，充分考虑内部控制因素能带来的风险以及外部环境因素对公允价值的影响，考察对这些风险与影响的控制措施是否是引发危机的原因，如果降低这种控制能否降低风险舞弊发生的可能性。 在本文的最后，仍要提及一点建议。公允价值因长久安全的使用，隐疾应该繁多，要在短时间内找出问题的根本点恐怕不易，所以要紧随公允价值的发展历程，钻研更多学术研究文献来完善公允价值的使用，并适时改进侦察舞弊的方法。虽然存在问题，也可能被用来舞弊或粉饰报表，但不可否认公允价值的诞生与使用依然是会计领域的一项重大重要变革。 参考文献： 1杰拉德.M.扎克.公允价值会计舞弊新全球风险与侦察技术，2010.
