1、1关于 XBRl 实施问题的探讨和未来研究方向作者简介：白君（1988.7-） ，学院：山西财经大学会计学院，专业：会计硕士。 摘要：本文通过国外有关 XBRL 一些具体问题的综述，阐明了 XBRL的推广和应用存在的一些问题，并指明了有关 XBRL 具体问题未来的研究方向。文章一共分为三部分：第一部分对 XBEL 的概念及其优点作出了解释；第二部分就 XBRL 实施的保证，实施效果以及实施情况三方面存在的问题作出了简要说明；第三部分则简要说明了关于 XBRL 未来的研究方向。关键词：XBRL；研究方向；实施效果 引言 XBRL 是一种开放的基于标准化的报告语言，它将财务信息和非财务信息转换成了
2、一种机器可读的语言，实现了真正意义上的“电子语言的统一” ，它可以在组织供应链的每个环节极其便捷地提供报告过程，处理以不同语言和会计标准呈现的数据从而用来满足用户的需求。 XBRL 是 XML 的延伸（可扩展标记语言） ，它可以为单个数据元素提供机器可读的标签。XBRL 的目标是发展一系列标准化的 XML 标签（统称为XBRL 分类标准）来满足商业信息的具体需求。XBRL 分类标准是一种关于财务报表和其它商业报告文件的内容的描述和分类系统，不仅对个别报告概念而且对概念之间的关系做出了定义。 2就目前而言，有三种类型的 XBRL 分类标准：通用财务报表分类，特殊用途的监管报告分类，以及总帐分类。
3、通用财务报表分类是专门设计用来为企业以 XBRL 格式编制财务报表的。而特殊用途的监管报告分类代表了不同国家的会计法规。目前，世界各地的 20 多个监管机构和其他公共机构都采用 XBRL 来编写报告。XBRL-GL 是一种特殊用途的分类，它被设计用来标记从商业事件到最终报告的企业资源规划系统的信息，实现组织内的业务信息高效的处理，方便内部报告，并创造一种持续监测和审计的环境。 II.特殊的问题：保证，效果和执行情况 关于这个特殊的问题，我们概括了三篇文章，涵盖了 XBRL 的不同方面。第一篇文章是 ALLES 和 Gray 所作的讨论基于两个相对的成本参数的对于 XBRL 档案的外部保证的要求
4、。由于对 XBRL 文档的外部保证服务并未得到授权并且市场中有着几个外部 XBRL 相关保证供应商，一个管理者将会比较两种相对成本：外部与内部的保证成本，以及相对于 XBRL 档案准备成本的外部保证成本。他们认为，为了保证对 XBRL 档案的外部保障服务的市场，外部保障供应商要么应该减少服务费用，或让客户不容易觉察到这种费用。他们还认为，外部保证供应商可以将 XBRL 保障的成本由可变的转换为固定的，将其传播至许多文件管理器中或者将成本纳入总审计费用中，使其对管理者来说不那么明显。 由 Kim 等人所著的第二篇文章和由 Vasarhelyi 等人所著的第三篇文章从不同层面讨论了 XBRL 的影
5、响和后果。Kim 等人调查了 XBRL 的强制披露在一般和不确定性的信息环境中对于信息风险和信息不对称的影响。3在分析了采用 XBRL 阶段中 425 家公司提交给 SEC 的互动数据后，他们发现，XBRL 披露可以提高信息效率，降低事件收益率波动性，并减少股票收益率的变化。在本研究中，XBRL 被证明能够减少信息风险。此外，XBRL 信息披露可以减轻市场中的风险，尤其是当信息环境中的不确定性增加时。 由 Janvrin 和 No 所著的第三篇文章探讨了早期授权采用者如何通过XBRL 实例文档的创建过程来执行 XBRL 报告的。他们采访了五家加速编报公司的 9 位会计并且发现了阻碍阻碍 XBR
6、L 实施的显著障碍。这些障碍包括：（1）缺乏一个清晰的支持和参与管理的角色；（2）有关外包与内包的显著的不同意见；（3）组织准备或专业知识的缺乏；以及（4）制定关于标记过程内部控制的需要。 III.未来研究方向 这个部分的主要目标是使用不同的研究方法（包括行为的，档案的和理论的）在 XBRL 领域提供高质量的研究。另外，我们列出了一些与XBRL 相关的研究机遇。第一，由于 XBRL 是一种基于互联网的交流媒介，与互联网相关的问题也需要考虑（例如安全性） ，没有稳固的安全性，可靠和值得信赖的 XBRL 服务就无法得到保证。尽管访问控制和加密的几种方法已被用来保护信息传输，一些技术瓶颈仍然必须引起
7、人们注意。 另外，用户的信任问题也需要研究。在电子商务环境下，交易当事人可能不信任所交换到的电子数据。有了第三方的保证，XBRL 就能在贸易伙伴之间建立 XBRL 数据的相互信任。但是，大多数当前与信任相关的研究都处于理论阶段，如概念模型和总体框架；关于使用 XBRL 提供数据4交换的可信赖度的实证研究依然是必要的。 第二，会计中的资本市场是一个非常活跃的领域，XBRL 的一些好处诸如提高信息质量以及降低信息风险和不对称会影响股票市场和投资者行为。关于 XBRL 是如何影响资本市场和相关参与者行为的研究也可能成为一大热点。 第三，由于 XBRL 正作为业务报告的途径而在全球范围被广泛使用，对于
8、进行相关课程内容教育研究是很重要的。我们迫切需要沟通 XBRL 基本面的案例素材。 最后，最新 XBRL 的研究主要集中在美国市场上。能看到其他国家如何采取或实施 XBRL 以及其他国家的公司是如何处理 XBRL 的成本和数据质量问题是十分重要的。对于不同公司对 XBRL 态度的比较也是一个热点。另外，将美国一般公认会计原则分类法映射到国际财务报告准则分类法是十分有价值的。这一努力将有助于各种公认会计原则的衔接。 （作者单位：山西财经大学会计学院） 参考文献 1Alles， M. A.， and G. L. Gray. 2012. A relative cost framework of demand for external assurance of XBRL 2SECs EDGAR system： A critique and evaluation. Journal of Information Systems 19 （2）： 191?210. 3Debreceny， R. S.， S. Farewell， M. Piechocki， C. Felden， and A. Graning. 2010. Does it add up Early
