1、1关于公交企业内部控制制度构建的思考摘要：本文论述了当前公交企业在内部控制制度编制、执行、控制过程中存在的一些问题，并以北京公交八方达公司构建内部控制体系为例，对公交企业如何建立符合公交行业特点的内部控制运行体系进行了阐述。 关键词：内部控制；制度；问题；措施；公交企业 近年来，随着国家大力实施公交优先战略，公交企业进一步明确了公益性定位，公交票价始终保持在较低水平。与此同时，政府一直实行公交财政补贴的机制，但是由于经营成本不断增加，企业的营运收入与成本支出差距逐渐加大，致使企业亏损日益严重。在上述背景下，公交企业如何建立完整、科学的、符合公交行业特点的内部控制体系，确保经营方针的贯彻执行，保
2、障企业经营管理的安全性和财务信息的可靠性，有效提高经营效率和盈利水平是当前公交企业面临的重要问题。 一、公交企业加强内部控制的必要性 1.正确制定经营决策的可靠保障。健全的内部控制制度可以对公交企业经营决策的方式、步骤、组织等做出明确的规定，保证经营决策的正确性。并且通过内部控制可以分清各部门责任，防止出现互相推诿，保障决策制定和执行过程中的高效率，避免盲目性，降低风险，减少决策失误。 2.贯彻执行政策法规的有力保证。健全的内部控制制度可以有效预2防公交企业发生出现不合规、不合法的经营行为。同时，近几年国家围绕“公交优先战略”在财政补贴、路权优先、场站建设等方面出台了一系列政策法规，公交企业对
3、这些政策法规的贯彻执行，也需要有相应的内部控制制度来监督保证。 3.保证会计信息真实性的关键所在。健全的内部控制制度规定了会计核算的组织形式、方法和程序，要求各项经济业务都必须经过复查核对，有利于财务部门及时发现并改正会计记录中的错误，防止发生差错和舞弊，能够促使会计资料达到准确完整，确保企业会计信息的真实有效。 4.确保资产安全完好的有效手段。健全的内部控制制度可以在公交企业内部形成一个对财产物资实施有效保护的控制系统，确立各部门、各环节、各层次之间的经济业务相互制约机制，减少货币资金、财产物资管理过程中存在的漏洞，防止资产流失，从而保证企业财产物资的安全，降低财产损失的风险。 5.提高风险
4、防范能力的根本途径。健全的内部控制制度有助于公交企业树立正确的经营理念，不断提升经营管理水平和可持续发展能力；有助于企业及时识别内外部经营环境急剧变化形成的各类风险，有助于企业不断完善在战略风险、财务风险、合规风险、环境风险等方面的管控措施，帮助企业规避危机的冲击，并获得更多更好的发展机会。 二、公交企业内部控制存在的问题 1.内部控制体系未能发挥应有作用。目前，我国大部分公交企业内部控制制度整体上仍不够完善，缺乏完整性和科学性。一是对内部控制3的认识没有上升到企业整体管理的角度来考虑，尚未形成一个完整的内部控制系统，使内部控制不能真正发挥作用。二是内部控制侧重于事中和事后控制，对经营风险和财
5、务风险的事前预测和控制很少涉及。三是内部控制制度设计时没有结合企业自身特点，造成内部控制制度远远未达到管理上的要求，偏离控制目标，丧失控制职能。 2.内部控制制度未能得到有效执行。多数公交企业对内部控制制度的执行力度不够，仅仅是应付相关部门的检查，即便是企业制定了内部控制制度，也是支离破碎、不成体系，不能完全覆盖企业全部的生产经营活动，贯彻不力致使内部控制制度流于形式，执行效果往往较差，没有发挥其应有的效力，失去了实际的意义。 3.风险管理未能与企业经营发展相适应。随着轨道交通的不断发展和市民出行方式的多样化，公交企业面临的外部环境日益复杂化，经营风险不断提高。目前，公交企业经营运转由于有财政
6、补贴支持，导致企业的风险管理意识淡薄，很多企业没有建立一个健全有效的风险预警系统，全员的风险意识不足，未能从制度上对各种经营活动的开展进行应有的风险评估，致使企业时常处于风险经营的境地，造成了巨大的经营压力。 4.内部审计未能充分发挥监督职能。公交企业由于管理体制和管理方式的问题，企业的内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是监督环节，很多公交企业执行内部控制时没有具体的奖惩标准，没有严格的考核办法，导致内部控制执行不力。同时一些公交企业的内部审计部门很多职责不明确，授权不到位，并没有真正的监督检查权力，没能起到应有的4监督作用。 5.信息化建设未能引起高度重视。多数公交企业缺乏信息系统建设整体规
7、划，未能有效地利用计算机管理系统对内部控制进行集成、转化和提升。企业内部的联网审计和信息系统审计尚未开展，无法利用信息系统对企业经营管理行为实施有效控制。 三、公交企业完善内部控制的措施 北京八方达客运有限责任公司作为公交客运企业，在企业的内部控制中也存在着公交企业共有的问题。对此，公司近年来着重从健全内控机制、完善财务管理制度、强化员工内控教育、加强审计监督和信息化手段应用等五方面入手，不断提升企业内部控制能力，在经营管理中取得了一定成绩和积极效果。 1.着眼于建立健全内控管理机制，强化内控环境 （1）建立健全三级授权管控机制。公司对公司总部、分公司和车队办理经济业务与事项的权限范围、审批程
8、序和相应责任进行了明确规范。一方面在线路运营调整、成本项目控制和基础设施建设这些涉及到企业整体运转质量的决策上，公司严格管理权限，细化审批程序，做到适度收权；另一方面各专业部门的管理权限，相应地向分公司、车队授权下移，并加强专业部门的监督考核职能。公司通过把握好授权与收权之间的平衡，理顺了层级管理关系，做到了事权清晰、职责明确、控放有度、运作有序。 （2）建立健全内部风险防控机制。公司针对经营管理中的各个风险控制点，制定了八方达公司内部风险防控管理办法 ，通过实施风险预5警、风险识别、风险评估、风险控制等措施，对财务风险、经营风险和合规风险进行全面防范和控制。其内容涉及到收入、成本费用、采购支
9、出、合同控制以及资金业务管理等环节。并用文字、流程图、风险控制文档等多种形式，将各业务和事项的风险类型、关键控制点、控制措施加以规定说明，形成与经营管理制度有机结合的内部风险防控体系，提高了企业抵御风险能力。 （3）建立健全内控检查评价机制。公司成立了内控督查小组，内部控制检查评价与考核工作实行“总部检查评价”和“单位自查评价”两级检查评价体制，从而在纵向上形成了由公司内控督查小组检查，公司总部各职能部门自查及对口抽查，以及分公司自查组成的三级监督网络；在横向上形成了由内控督查组、公司各职能部门、分公司分别提交综合检查评价报告，再由公司内控领导小组最终形成年度综合评价报告并报公司经理层核准的二
10、级报告制度，做到了内部控制评价程序规范、依据科学、报告准确。 2.着眼于规范完善财务管理体系，强化成本控制 （1）规范财务核算程序，提高会计信息准确性。公司健全完善了会计核算程序和财务管理制度。一是重新修订了财务报销制度 ，规范了财务报销管理程序和办法，确保财务资料的真实性、完全性。二是制定了财务管理工作标准和工作流程 ，对财务会计的核算程序进行了规范，明确了各类经济事项遵循的会计政策、工作程序和账务处理方法。三是将与营业收入挂钩的税种由财务部统一缴纳，实施统一纳税后避免了多头纳税造成的纳税混乱以及所产生的各种风险。 （2）加强企业资金管理，集中管控流动资金。公司对所有基建、燃6料、车辆大修资
11、金集中统一管理的同时，按照用、管、算相结合的原则，加强流动资金的预算管理，核定流动资金定额。将流动资金的定额和预算指标按各职能部门所涉及的业务归口，尽可能地将资金集中到公司账上，便于公司财务部门全面掌握企业资金流量的总体情况，有利于发挥资金的规模效益。 （3）实行分级授权审批制度，推进固定资产管理信息化。公司对固定资产业务建立严格的分级授权批准制度，对于购置金额较大的固定资产，严格执行招投标方式购买，防止采购过程出现违法违规的情况。2012 年，公司启用了固定资产条码化管理系统，通过使用信息条形码将固定资产的购建、处置、报废、核算等各项业务，全部纳入计算机信息管理系统，提高了固定资产管理工作的
12、时效性、科学性、安全性。 （4）全面开展预算管理，严格管控成本费用。公司全面实施预算管理体制，规范了每项业务流程中预算的编制、上报、批复程序，加强了预算执行监督考核工作。在预算责任体系上，公司建立了分级预算网络，预算实行归口管理，预算编制由财务部门牵头，各部门相互沟通、相互协作，以公里为出发点，对各分公司运营收入、客运量等主要生产指标进行分解，每项预算都经过审核人员与预算单位反复交换意见后才能确定，保证了编制的预算数据依据充分，基础扎实，有效地减少了预算偏差的发生，有力促进了企业成本管控水平的提高。 3.着眼于增强全员内部控制意识，强化内控教育 公司将内控制度教育作为一项学习机制固定下来，利用
13、周例会、部门专业会对员工进行内控教育，让员工熟知相应的业务操作流程、内控7要求和经办业务的主要风险点，充分了解相关的规章制度、奖惩规定，以及在内部控制建设中的权利和责任，促进员工树立风险意识、责任意识和自我保护意识，自觉提高内控制度的执行力。 4.着眼于加大审计监督力度，强化约束机制 公司为加强企业的内部审计监督控制，设置了内部审计机构，实现了内部审计监督与会计监督相互独立，各司其职，内部审计部门通过日常的监督，对企业内部控制环境进行有效的评测，监督内部控制是否得到执行，并及时反馈执行结果信息，为公司管理层改进内部控制环境提供合理化建议，帮助企业实现预期控制目标。在抓好内部审计的同时，公司不断
14、强化外部监督与约束机制，充分依靠包括政府审计部门和中介审计机构提供的审计监督结果和发表的审计意见，找出内部控制的薄弱环节，及时加以改进，不断健全和完善企业内部控制体系。 5.着眼于加快内控信息化建设，强化管理手段 目前公司正在规划实施以财务管理为核心的 ERP 管理信息系统。通过 ERP 系统不同部门的业务数据一经录入，即可对运营生产、车辆技术、统计核算各环节完全集成，各类生产经营数据可以适时传输到统一的数据仓库中进行监控和分析，减少人为操纵因素，消除虚假会计信息，增加安全系数，保证企业经营风险始终处于“受控”状态。 四、结束语 公交企业内部控制的建设需要全员参与、上下通力合作，不断加以完善。
15、作为公交企业的八方达公司虽然初步建立了内部控制体系。但是还存在诸如企业管理层对内控认识不全面，内控信息化水平不高、全面8预算管理机制尚不健全等一系列问题。这些问题和不足，尚有待于进一步解决，但八方达公司在内控制度方面所作积极的探索和有益的实践，对于其他公交企业建立和完善内部控制制度，并将内部控制作为企业长期推行的有效机制，都具有积极的借鉴参考作用。 参考文献： 1郑洪涛 张 颖：企业内部控制学M.大连：东北财经大学出版社，2010：15-17. 2胡 凤：交通企业的内部控制浅析J.中国商界，2010， （202）：55-55. 3娄兆南：公交企业内部控制制度评审初探J.芜湖职业技术学院学报，2004， （01）：93-95. 4毛月华 田艳君 李 克：加强交通企业内部会计控制的研究J.时代贸，2007， （64）：112-114.
