1、1关于内部审计质量控制量化考核的探索摘要：对照内部审计具体准则第 19 号内部审计质量控制 ，我们从企业内部审计工作的实践中体会到，内部审计质量控制，制度设计固然重要，但落到实处的量化考核更能让内部审计机构和内部审计人员实行自律和他律的有机统一，如果借鉴评价企业 3E 的方式方法，对内部审计活动的效率和效果进行量化、分析、评价，达到审计活动促进组织目标实现、增加组织价值的内部审计质量控制的目标。 关键词：内审质量控制 3E 量化考核 时效与前瞻 一、在中小型企业或单体企业，内部审计机构面临的质量控制难题 1、内部审计人员一般配置 2-4 人，内审机构负责人如何在适当性和成本效益原则下，合理分配
2、审计资源，进行风险评估，确定审计目标，完成审计质量控制，使得内部审计工作成为促进组织目标实现、增加组织价值的手段？ 2、审计报告、审计建议书是审计人员能够提供的较为直观的书面审计成果，那么内部审计人员如何提供高品质的审计成果，如何在企业治理结构中将审计成果转化为直观的管理价值？ 我们认为将内部审计活动进行量化，继而进行持续的考核、分析、评价，是完成内部审计质量控制目标的重要手段。这需要内部审计机构负责人在制度设计和过程控制时，从经济、效率、效果的角度，统筹考虑人力、财力、时间等审计资源，在内部审计目标的设定、审计项目执2行过程中的分配，以确保审计工作的客观、独立，审计结论公允，审计建议可执行。
3、 二、以 3E 的角度找准内审质量控制量化的切入点 在制作量化考核指标时，我们借鉴了经营指标评价时常考虑的经济、效率和效果的理念，经济性是指投入的节约，审计投入行为应更加关注性价比的概念；效率性简单的说就是投入与产出的关系，合理配置审计资源是关键；效果性主要考察的是产出是否达到预期目标，量化考核内部审计质量控制目标是基础。 我们选择了内部审计具体标准第 19 号第十三条有关内部审计机构质量控制主要内容的第（二）保持并不断提升内部审计人员的专业胜任能力、第（六）进行审计质量的内部考核与评价、第（七）评估审计报告的使用效果作为量化考核的重点。 （一）内部审计人员的专业胜任能力的量化指标主要考虑审计
4、人员的职业资格、后续教育、职称和职业专业认证等考核目标 内部审计部门的投入主要是对内审人员专业胜任能力的投入主要审计业务培训。如何量化投入的经济性，我们主要采取的措施是： 制定合适的年度审计业务培训计划，包括专业技术学习、实践经验交流等，按季度进行报备、点评，年度对照完成进度，并进行自我和部门评估。 专业技术学习以个人专业技术证书学习和职业后续教育为主，如审计师、会计师、国际注册内部审计师、注册会计师、注册造价师等； 实践经验交流以参与企业行业协会、审计同业协会等机构组织的经3验交流、案例研讨为主，从中学习各单位在审计实践中的得失，引发提升本企业内部审计工作质量的新方法、新措施的思路。 （二）
5、自我评估和部门授权控制相结合进行内部审计质量考核与评价 具体准则 19 号第十二条“内部审计机构负责人在制定机构质量控制政策和程序时，应考虑以下因素：1、内部审计机构的组织形式及授权状况；2、内部审计人员的素质与专业结构；3、内部审计业务的范围与特点；4、成本与效益原则的要求；” 企业内审机构一般都存在人员少、审计业务类型多的现状，根据企业工作重点，安排审计项目，进行主审与组员的合理调配，做到既发挥审计人员的特长，又能进行业务质量上的控制。 在进行绩效考核审计时，指派由会计从业经历的审计人员作为主审，由擅长内部控制管理审计人员作为组员。在实施业务流程管理审计调查专案时，则相反。 在执行审计建议
6、跟踪项目时，我们实行进行岗位轮换，即 A 主审的项目，由 B 进行审计建议跟踪落实，一是提高审计员对各子公司业务的熟悉程度，二是进行审计结果的二次复核，三是检查审计人员的专业胜任能力，四是检查审计人员的职业道德遵守状况。 （三）评估审计报告的使用效果 在衡量财务审计报告质量方面，我们建立了审计建议跟踪台账，明确审计建议跟踪的日期、内容，要求填列落实的具体会计凭证和经营措施。审计建议的落实率与审计建议质量息息相关，也是最能反映审计工4作质量的量化指标，同时也从另一个侧面反映了内部审计机构的质量控制水平和审计人员的审计沟通能力和执行力。 在考核基建造价结算审计质量方面，有明确的接单、完成时间节点、
7、分步完成期限、核减率（初审、外审） 、清单差错率、过程交接记录等。因为流程的明确，审计关口的前移，不仅项目审计完成时间同比缩短三分之一以上，基建现场变更因为图纸审核、清单审核的把关而大量减少。在管理审计质量控制方面，把工作成果转化为制度，以及审计建议产生管理绩效，均进行数量化模拟，不仅进行了质量的管控，还提升了审计人员的职业成就感。 三、内部审计质量控制的前瞻性和时效性 内部审计质量控制需要持续进行，不断改进，在实践中还需要在审计项目设计和审计建议内容上注重前瞻性和时效性。 （一）审计项目设计要具有前瞻性 根据企业核心工作，确定审计工作重点， 设计审计项目。 近年来，企业的基建项目日益增加，投
8、资成本控制成为企业的重要工作之一，于是，内部审计机构将项目投资审计作为年度审计工作重点，将审计关口前移至立项审批阶段，对立项的可行性和投资概算进行审计，提高投资决策质量、控制投资成本方面发挥了积极的作用，实现了增加组织价值的内部审计质量控制目标。 在某 4S 店展厅改造过程中，使用单位提出将现有维修车间进行局部的改扩建。我们对项目进行概算审计过程中，认为这一要求的合理性不5高，原因有三：一、厂家本次改造要求的目标是前展厅，并不包括维修车间，二、目前的改造方案是局部的，对现有产能的提高不显著，且现有设备，只要在效率上、考核办法进行改进，应该能满足现有客服的需要。三、根据既往 4S 店改造的惯例，
9、厂家往往会在前展厅改造后，提出维修车间的改造的要求，如果现有改造与以后厂家对维修车间的改造要求不符，目前的约 10 万投入就会成为损失。 董事会接受了我们的审计建议，事实上在展厅改造结束后 2 个月，厂家的维修车间改造通知就到了，改造范围和要求不是局部改造就可以达标的。所以我集团总结各厂家对维修车间建设的要求和我们客户维修需求增长的实际，进行了片区维修服务的总体建设项目规划，进行综合服务能力的全面提升。 （二）审计建议要具备针对性和时效性 针对审计发现的问题提出可操作的审计建议，并及时跟踪落实，是体现内部审计工作质量的重要手段。 我们在审计工作中不仅仅要发现问题，还要对这些问题进行递进的审计分
10、析和跟踪调查，找出原因后提请集团领导和相关部门解决问题，同时对防范同类问题的重复发生，提出制度建设的建议，推动内部控制制度进一步完善，提高管理效益。 如在年度预算执行审计过程中发现 3 个子公司的电费普遍比同规模的其他公司高，于是及时进行了延伸审计，从各店的电表设置、设备配置、用电管理以及片区的配电设施和管理展开审计调查，提出审计建议：1、集团基建部对现有电路及设备进行检修，检查是否有漏电、盗电行为，2、各子公司对店内电器使用及管理状况进一步规范；3、一个月后再次6进行电费对比分析，查清问题原因，进行下一步的跟进。 一个月后，基建部线路检查的结果是配电房总表计量器具老化，导致无法厘清总表与分表
11、、总表与供电局远程抄表之间的误差原因，需要更新配电房电表。子公司部分员工也有一些不良的用电习惯，如下班后不随手关闭电器设备等。查清了原因就分清了职责，审计部门据此进行进一步的审计建议落实跟进，并将跟踪重点落实在配电房电表及相关设备的更新上。 配电房电气调试、改造工程于 3 个月后完成，同时提出了集团内部对房屋建筑物、水电设备等强化定期检修制度，控制能耗，控制使用成本。 一年后，我们对改造前后的电费列支情况进行了跟踪对比，电费支出得到有效地控制，3 家公司的电费在整车销售增加 28%、后场产值增加10%的情况下，当年电费同比节约超过 10%，即 7 万元以上，远远超过了配电设施检修改造成本 2.64 万元。 在实践中执行内部审计质量控制准则，在准则执行过程中不断提高内部审计质量，不断提高内部审计人员的专业素质和敬业精神，使得企业内部审计工作成为企业经营活动经济性、效率性、效果性的助推器。 参考文献： 1董大胜.审计技术方法2005，p217 2内部审计具体准则第 19 号，内部审计质量控制 3内部审计具体准则第 9 号，内部审计督导
