1、1关于企业内部控制若干问题的浅议【摘要】为适应现代经济社会环境的需要，任何一个企业不论其规模大小和业务繁简，都必须建立一个强有力的，高效率的组织指挥机构和先进有效的管理体系。内部控制制度就是这个先进有效管理体系中不可缺少的一个重要部分。内部控制的地位和作用已经在实际中越来越显现出来。本文拟就内部控制的定义，构成，内部控制的地位和作用，建立内部控制的原则以及如何加强企业的内部控制，内部控制的局限性谈谈自己的看法。 【关键词】内部控制；作用；地位 在市场竞争日趋激烈的当今社会，企业要生存要发展已经离不开内部控制，内部控制已成为企业很重要的工作。建立完善的内部管理控制制度和内部财务控制制度对企业既有
2、防错防弊，又有促进经营管理效果的作用。内部控制机制保证了组织机构经济活动的正常运转，保护了企业资产的安全、完整与有效运用，提高了经济核算（包括会计核算、统计核算和企业核算）的正确性与可靠性。 一、内部控制概述 1、内部控制的定义 内部控制是一种管理体系，它是整个经营管理过程的一个主要阶段；它是现代分权管理的主要手段，也是现代管理最重要的方式；它已经成为业务较为复杂的大中型企业，进行有效管理所必不可少的技术，是提2高管理技能的一种先进方法，是实现组织管理高效化、专业化、规范化和自动化的基本条件。 2、内部控制的构成 从系统论的观点看，内部控制结构应包括内部控制环境、内部控制目标和内部控制技术三方
3、面内容。 内部控制环境是指内部控制技术所赖以依存的周围环境，它是影响内部控制技术设计、实施和评价的一切外部因素。 内部控制目标是管理当局所要达到的、应予检查的、成为每个单位经营活动所确定的目标和指标。 内部控制技术是借以实现控制目标的一种手段。内部控制技术必须切实有效，方能保证目标的实现，方能以最小的代价取得最大的利益。内部控制目标和内部控制技术是内部控制的两个主要组成部分。 二、内部控制的地位与作用 1、内部控制的地位 内部控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制，处于单位中枢神经系统的重要位置，可以说没有健全完善的内部控制，就很难组织起现代化的社会大生产活动，也就谈不上现代化的企业生产和经
4、营管理。健全有效的内部控制，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证企业经营活动的效率性、效果性以及企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。 2、内部控制的作用 随着内部控制制度内涵的扩大，其作用有了较大的发展。一套健全3的内部控制制度，通常可以发挥如下作用： （1）保证各项财经法规和规章制度的贯彻执行。内部控制制度规定了处理各种业务必须编写的文件，图表，报告，以及必须凭以办理业务的手续和传递程序，不断地将企业内部各职能部门执行国家财经法规和企业内部规章制度的情况，反映给企业领导，使企业领导得以控制和指挥本单位的一切业务活动，防止出现偏差，并实现预期的各
5、项目标； （2）防止财产物资的浪费、被盗或无效使用。完善的内部控制制度，通过对货币资金的管理、财产物资的请购、采购、生产、领用、发运、保管、处理等活动的控制，可以有效地防止浪费、防止各种贪污舞弊行为；同时，还能对财产物资使用部门的效率进行定期评价，使财产物资的利用更为有效。通过内部控制程序加强对现金、有价证券和存货等流动性资产的保护，以防止出现舞弊和无意过失； （3）提高会计记录的正确程度并及时提供可靠的财务信息。 （4）减少费用、增加盈利，减少和避免无意识的风险。 （5）预防、查核和纠正错误的弊端，构成审计所依赖的工作基础。 （6）保证正确履行所授予的职责。企业通过内部控制，明确各职责的范围
6、、权力和达到的工作要求并将其有效传递给相关员工，同时实施必要的审核，保证不相容职务的分离和员工正确履行所授予的职责； 三、建立内部控制的原则以及如何加强企业的内部控制 1、如何加强企业的内部控制 （1）要树立以人为本的观念。 人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，4都必须依靠人的创造性工作。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。 （2）建立内部控制标准体系 我们建议，有关部门应及时组织力量加强对内部控制的研究，建立一套如 COSO 报告那样内涵
7、与外延统一、可操作性强的内部控制标准体系，并发布准则或提出指南，使企业管理当局或注册会计师等有据可依、有章可循。而且要将内部控制的全新理念与精神传达给所有相关人员，尽量使管理当局用以评估内部控制的标准、注册会计师用以审计内部控制的标准与投资者用以审视内部控制的标准相统一，以减少可能的期望差距。 （3）对内部控制实施强制性审计 虽然不同国家对内部控制审计的要求与做法不一，而且对于内部控制是否不再只是企业内部事务的观点也存在争议，但不管如何，对内部控制进行审计带来的效用是显见的。 2、建立内部控制的原则 （1）合法性原则，就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实
8、可行的内部控制制度。这是企业建立内控制度体系的基础； （2）整体性原则。就是指在建立内部控制体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果； 5（3）针对性原则。就是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企业的内部控制水平。 四、内部控制的局限性 任何制度在发挥其作用的同时，也存在其固有的局限性，内部控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表现为： （1）如果企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。 （2）如果企
9、业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。内部控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。应在企业里形成严格的纪律，培养良好的道德风尚。 （3）如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。内部控制是由人建立的，也要由人来行使的，如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解、误判，那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。企业应对执行控制的
10、人员的业务素质进行培训，使其达到规定的要求。 鉴于内部控制的这种固有局限，我们应做好以下几点： 首先，除加大传统的实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿籍牵制力6度以外，应进一步加强内部审计。通过对一个单位的内部控制加以系统的检查和评估，提交审计报告，其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和合理建议，以协助各级管理部门有效地履行其职责。 其次，随着资本市场的不断完善，应加大注册会计师对企业内部控制的审计力度。注册会计师如实出具的内部控制评价意见，一方面能够监督制度执行者的行为，另一方面能有效防范风险，保护投资者的利益。再次，全力推进内部控制国家化。从国外的情况来看，内部控制制度的建立
11、，多是一种外部力量推动的结果，从内部控制制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。针对投资者风险意识普遍薄弱的情况，公司或公司的上级管理部门，应面向广大外部投资者和公司员工，定期举办风险知识培训班，运用实证或案例分析的方法，分析近期利益和远期利益的关系，强调内部控制的重要性，形成一种人人都重视风险控制的人文环境。 综上本人建议应注重内部控制制度的弹性设计，再完美的制度都不可能是一成不变的，设计者应根据经营范围、企业文化、科技水平等的变化，不断调整内部控制系统，同时要注意组织之间上下、左右的协调关系。 参考文献 1张岳麓，企业内部控制的创新M.经济管理出版社，2013.1 72潘经民，如何完善企业内部控制J.财会月刊，2010.9 3陈朝晖、王自然，会计信息化对内部控制的要求J.财会月刊，2012. 9
