1、1国际税收筹划探讨摘 要 本文首先介绍了国际税收筹划的客观理论基础，进而依据国际税收筹划的基础和其它相关因素，总结出国际税收筹划的具体方法，最后在考虑税收优惠时要注意的问题。 关键词 国际贸易 税收筹划 中图分类号：F810 文献标识码：A 税收支出是企业成本的重要组成部分。随着我国加入 WTO，对外经济贸易活动的增加，如何减少国际贸易税款支出成了一项重要的研究课题。一、 国际税收筹划的客观基础 企业要进行国际税收筹划，首先要对各国的税制进行深入了解。国际税收筹划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存在着的较大差异。这种差异为跨国纳税人进行税收筹划提供了
2、可能的空间和机会。 不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的： （一）税收管辖权上的差别。 各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权。 2（二）税率上的差别。 税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。 （三）课税对象和计税基础的差别。 不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理进行税收筹划。 （四）税收优惠
3、的差别。 许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。 分析可见，国际税收筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税收筹划方案。 二、 国际税收筹划的具体方法 依据国际税收筹划的基础和其它相关因素，可以大略总结出国际税收筹划的具体方法如下： （一）税收管辖权规避。 正如上文所论述的，企业可以采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家或所得来源管辖的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。 对外投资的企业可以通过避免成为一个国家常设机构来
4、降低税负。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，可尽量不成为东道国3“常设机构” ，则避免向东道国纳税。 （二）利用税率差别。 不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税收筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可将税率高国家所属机构利润转移到税率低国家。 通常实践中转移应税收入的方法有几种： 1、企业可利用信托方式转移财产。信托关系一旦成立，委托人把自己的财产委托给信托机构管理，在法律上信托财产与委托人之间的所有权关系就切断。一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。可用该规定来避税，如一国所得税税率较高，该国企业以全权信托方式把自己的财产委托给设在境外无税地或低税地的信托
5、机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托受益人可彻底摆脱这笔财产所得向本国纳税义务。同时，由于信托财产是委托无税地或低税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少所得税。2、企业也可通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税收筹划中这种方法最为常见。 3、通过组建内部保险公司来转移利润。由公司集团或从事相同业务公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。做法是，在一无税或低税国家建立内部保险公司，母公司和子公司以
6、支付保险费的方式把利润大量转出居4住国，使公司集团一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润由于不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。 （三）在税收筹划中注意课税对象和计税基础的差别。 在税收筹划中，要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金提取等方面税制规定的不同来进行筹划。 （四）筹划时考虑税收优惠政策。 利用税收优惠是税收筹划的一个重要内容。如：国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。企业可通过在其中一个协约国内设子公司，并使其成为当地居民公司，该子公司完全由第三国居民所控制，国际税收协定中的优惠待遇该子公司就可以享受。然后该子公司再通过关联关系把受益传递给母公司。 此外，需注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。故不能只考虑税收优惠，也要兼顾该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和经营风险。 （作者：河南财经政法大学 2011 级财政学专业硕士研究生） 参考文献： 1刘剑文.国际税收基础.北京大学出版社，2006. 2曲孙兰.国际税收学.山东人民出版社，2006. 3杜萌昆.八十年代美国税制改革的回顾与思考.涉外税务，2001. 54许峰.国际税收竞争的实证研究.商业时代，2006.
