1、1国内外环境成本控制研究现状综述摘要：本文主要总结了国内外对环境成本控制的研究现状，指出目前关于环境成本控制研究的不足，在此基础上提出自己的观点。 关键词：环境成本；控制方法；综述 中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01 一、国外环境成本控制研究现状 国外环境成本控制的理论研究始于 20 世纪 70 年代，1971 年F.A.Bcams 撰写的控制污染的社会成本转换研究和 1973 年J.T.Marlin 的文章污染的会计问题正式揭开了环境成本控制研究的序幕。Alan E.Rimer，PE，Dee，Black 和 Veatch Llp，
2、Cary，Cary，Nc（2000）通过研究发现，组织和工作流程是公司环境成本驱动的关键因素，数据管理系统能更好地控制企业环境成本。在具体的环境成本控制方法方面，除了作业成本法（ABC）以外，生命周期成本法（LCC）也是一种进行环境系统分析和管理决策的工具，Gordon Lee Ballentine 和 Amy Gigna（2008）通过研究表明，在企业的整个生命周期当中有效经营环境清理项目需要一个系统的方法来进行项目控制、执行，测量和评估，可以利用总成本管理框架（TCM）增强不同类型环境成本估算的一致性和可比性。 进入 20 世纪 90 年代，许多国家对环境成本控制的研究才在政府的2支持下慢
3、慢展开。 日本环境省于 2001 年发布了环境报告书准则环境报告书制作手册 ，规范了企业环境成本控制的程序。美国是第一个将环境成本的控制进行规范化处理的国家，也是第一个将与环境成本有关的事项写入准则的国家。加拿大特许会计师协会（CICA）发布的环境成本与负债：会计与财务报告问题 、 环境绩效报告等著作成果为加拿大企业提供了评价环境绩效的指标和处理环境成本方法的指南。荷兰采用了与统计相结合的方法确认环境成本，荷兰统计局明确区分了末端治理活动与过程控制活动，并且特别提出环境成本控制应该是贯穿于企业整个生产经营过程。 二、国内环境成本控制研究现状 我国自 20 世纪 80 年代以来，一些研究机构和专
4、家对我国的环境成本控制进行了大量研究，其中较早的有孟凡利（1999）关于环境会计研究的专著环境会计研究等。关于环境成本控制研究的著作还有以下几部： 肖序的专著环境成本论 （2002）提出以产品的生命周期各环节影响治理的环境成本管理方法。张白玲的专著环境核算体系研究（2003）将环境成本核算方法与控制方法相结合起来进行研究。郭晓梅的专著环境管理会计研究将环境因素纳入管理决策中 （2003）分析了如何运用控制成本法和损害函数法对外部环境成本进行计量。徐玖平、蒋洪强的专著制造型企业环境成本的核算与控制 （2006）比较系统全面的介绍了目前制造型企业环境成本控制的现状及现实控制模式，3提出了环境成本超
5、前控制的三种模式产品寿命周期设计、绿色 ERP系统设计、绿色供应链管理。 近几年有关“环境成本控制”的文章较多。在中国期刊全文数据库中，以“环境成本控制”为关键词，检索了 2009-2013 年的论文就有 150多篇。通过对近五年关于环境成本控制的研究角度进行总结，主要体现在以下三方面： （1）环境成本控制的相关问题探讨 从最近五年研究现状来看，大部分集中在对环境成本控制理论内容进行探讨，包括目前我国环境成本控制的必要性，存在问题，环境成本控制措施等，如杨新东（2010） 、蒋永德（2012） 、姚靠华、张红艳（2009）等都对环境成本控制相关问题进行探讨。 （2）环境成本控制在某一行业或地区
6、的运用 张忠华博士（2010）根据煤电化企业环境成本在空间和时间上的不同，把 AHP 法（层次分析法）在该行业运用，并从环境成本产生前、产生过程中和产生后处理三个层次进行环境成本控制。毕玉波、朱波强（2010）对造纸企业环境成本控制方法进行分析，提出从废纸、废水、固体废弃物进行处理，运用清洁生产，行业内部结构调整等方面实施措施以降低环境成本。 （3）从某一视角研究环境成本控制 常媛、谢林海老师（2009）从内外部价值链视角对环境成本控制进行浅析。吴君民、张允晓（2009）建立全生命周期环境成本控制流程，以生态设计、清洁生产、绿色营销等为主要控制方法，在产品整个生命4周期实施环境成本控制。田生（
7、2013）从微生物技术处理废水、废气、有机固体废弃物三方面做了深入探讨，期望在微生物技术的运用下使环境成本显著降低。邢岚紫、郭敏（2009）从生态经济的范畴探讨了环境成本控制问题，指出基于可持续发展、生态经济理念下的企业环境成本控制研究是十分必要的。王晓燕（2009）把循环经济理论运用于环境成本控制中，分析了传统环境成本控制的缺陷，提出循环经济下环境成本控制的新思路。 三、总结 国外学者在对企业环境成本的研究涉及面非常广泛，研究成果对后人有积极的借鉴作用，特别在环境成本控制途径上提供了有价值的研究思路。但是，国外在环境控制方法的研究上偏向宏观的论证，对环境成本控制方法的研究还局限在理论的论证上
8、，而对方法的具体应用还应进一步的研究。 国内学者较为重视企业环境成本的理论研究，且集中于对环境成本控制的相关问题进行探讨，对环境成本控制方法的可操作性取得了一定的进展，但研究不够深入。由于外部环境成本内部化以及企业完全成本的要求，企业的完全成本没有全部核算与控制。因此，对外部环境成本控制进行研究迫切而意义重大，其目的是为了更准确地反映企业环境成本的构成，追求环境成本全过程控制的可行性及合理性，为企业的可持续发展和社会资源的有偿使用提供技术手段。 参考文献： 1蒋永德.企业环境成本控制存在的问题及对策探讨J.商业会计，52012（17）. 2张忠华.基于 AHP 法的煤电化企业环境成本控制研究J.会计之友，2010（8）. 3姚靠华，张红艳.企业环境成本控制探析J.财务与会计（综合版） ，2009（11）. 基金项目：本文是宁波大红鹰学院校科研基金项目基于补偿机制的企业环境成本控制方法研究以浙江造纸企业为例项目编号1320131056 阶段成果。
